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08th Feb 2022

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México, D .F., a 22 de agosto de 2014

RESPUESTAS AL DOCUMENTO GUÍA “TEMA TÉCNICO 2: EL CONTROL INTERNO
DESDE LA PERSPECTIVA DE LA TRANSPARENCIA Y RENDICIÓN DE CUENTAS”,
ELABORADO POR LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA DE PARAGUAY :

1. ¿Cuáles considera las mejores prácticas y experiencias de su EFS en materia de
Control Interno y Rendición de Cuentas?

Comentarios: En materia de control interno existe n mejores prácticas que se utilizan
en las organizaciones alrededor del mundo de acuerdo con el contexto de cada país.
En el anexo 1 se presentan algunas de éstas.

La mejor práctica reconocida internacionalmente, por su efectivida d en el proceso de
implantación es el modelo de control COSO publicado por el Comité de la
Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway en 1992 , y actualizado en
2013 1, el cual proporciona guías y herramientas para su establecimiento y evaluación.
Asimismo, su enfoque es adaptable para organizaciones grandes y pequeñas, con
independencia del sector al que pertenezcan (público, privado, cotizan en bolsa,
organizaciones no gubernamentales, etc .).

Como resultado de la fiscalización de la Cuenta Pública, la ASF, cada año promueve
acciones para la mejora de la gestión gubernamental, incluidas recomendaciones al
desempeño, denuncias de hechos, pliegos de observaciones y de responsabilidad
administ rativa sancionatoria, entre otras. Al respecto, los resultados indican que existen
numerosas deficiencias recurrentes.

Por lo anterior, la ASF realizó por primera vez en el país, en junio de 2013, el Estudio
General de la Situación que Guarda el Sistema de Control Interno Institucional en 290
entidades que conforman el Sector Público Federal , tomando como referencia el COSO
actualizado en mayo del mismo año, con la finalidad de sugerir acciones concretas que
atiendan las causas raíz de las deficiencias de tectadas.

Conviene señalar que la evaluación del control interno antes mencionada tuvo un
enfoque eminentemente preventivo, por lo que la naturaleza de la misma fue la de un
Estudio -diagnóstico, y no una auditoria, a fin de establecer un ambiente de
coord inación y colaboración, con el propósito de que conjuntamente con las
1 Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway, integrada por la Asociación Americana de Contabilidad (AAA), el Instit uto Americano
de Contadores Públicos Certificados (AICPA), los Ejecutivos de Finanzas Internacionales (FEI), el Instituto de Contad ores Administrativos (IMA) y por el Instituto de Auditores Internos (IIA), por sus siglas en inglés.

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instituciones se establecieran las acciones correspondientes para fortalecer los
sistemas de control interno.

Adicionalmente , e n el ámbito de la transparencia y rendición de cuentas , como parte de
los trabajos de fiscalización de la Cuenta Pública 2012 se llevó a cabo el Estudio
Técnico para la Promoción de la Cultura de Integridad en el Sector Público, cuyo
objetivo fue analizar y describir las mejores prácticas internacionales en ma teria de
integridad e implantación de controles anticorrupción, con el propósito de que las
instituciones gubernamentales estén en posibilidad de formular un Programa de
Integridad Institucional con los elementos primordiales para fortalecer la cultura de la
transparencia, la probidad y la rendición de cuentas en el ejercicio de sus funciones .

Finalmente, es de señalar que una de las metas del Plan Estratégico de la ASF 2011 –
2017, establece: “Promover el fortalecimiento del control interno de los entes aud itados
en la fiscalización superior”. Asimismo , desde mayo de 2013 , la ASF cuenta con una
Auditoría Especial de Tecnologías de Información, Comunicaciones y Control, la cual
entre sus áreas cuenta con una Dirección General de Auditoría y Evaluación a los
Sistemas de Control Interno.

2. ¿Resultaría interesante conocer qué normatividad existe en esta materia entre los
miembros de las OLACEFS, con el propósito de identificar afinidades, compartir
mejores prácticas y revelar el Modelo sobre las que están sustenta das?

Comentarios: El Poder Ejecutivo Federal emitió en 2006 las Normas Generales de
Control Interno, basadas en el informe COSO publicado en 1992, aplicables a las
Dependencias y Entidades del mismo, las cuales han sido objeto de diversas reformas,
siendo la última en 2013 .

En lo que corresponde al Poder Judicial de la Federación, derivado de las sugerencias
realizadas por la ASF, elaboraron y emitieron en 2014 sus propias Normas de Control
Interno con base en el modelo COSO 2013. Acciones similares realizaron diversos
Órganos Constitucionales Autónomos y otros se encuentran en proceso de concretar la
elaboración de sus normas correspondientes, también alineadas a COSO 2013.

En cuanto a las instituciones gubernamentales del ámbito Estatal, en su mayoría, han
emitido ordenamientos en materia de control interno tomando como base las emitidas
por el Poder Ejecutivo Federal.

Por lo que hace a los gobierno s municipales, se destac a el hecho de que no existen
disposiciones aplicables en materia de contr ol interno .

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Al respecto, la ASF participa en el Sistema Nacional de Fiscalización a través del Grupo
de Trabajo de Control Interno, en el cual se revisan y proponen mejoras a esta
normatividad.

3. ¿Está de acuerdo en que la ciudadanía debería ejercer el co ntrol sobre la base de un
efectivo y eficaz Sistema de Control Interno tanto en la EFS como en las instituciones
públicas en general?

Comentarios: Estamos de acuerdo, sin embargo , se requiere que la ciudadanía tenga
una cultura de control interno para ta les efectos, tomando en consideración que cada
sociedad cuenta con antecedentes, idiosincrasias y contextos diferentes.

De igual modo, debe considerarse el mayor escrutinio al que está sujeta la acción
gubernamental con el surgimiento y expansión de las r edes sociales , las cuales
también pueden funcionar como un control ciudadano sobre sus gobernantes.

4. ¿Considera que el Control Interno se verá beneficiado con la participación ciudadana?

Comentarios: Si. La participación ciudadana contribuye con el control interno,
principalmente en la detección de posibles situaciones de riesgo .

La opinión de los ciudadanos es , asimismo, un sensor de errores y/o desviaciones ,
incluso de corrupción .

5. ¿En qué aspecto principalmente debería centrarse un Sistema de Co ntrol Interno que
contribuya a la transparencia, la credibilidad, al fortalecimiento de las instituciones, al
combate a la corrupción, brindando satisfacción a los usuarios?
Comentarios: En el establecimiento de políticas de integridad, de metodologías para la
administración de riesgos y evaluación de control interno, aplicadas a los procesos por
los que se logran los objetivos y en aquellos por los que se ejercen y salvaguardan los
recurs os.
6. ¿Considera viable el desarrollo de un Sistema de Control Interno Estándar para las
EFS de OLACEFS que contribuyan a la transparencia de la gestión; y a su vez,
favorezca a la rendición de cuentas pública, veraz y completa sobre gestión, resultados
y el uso que se ha otorgado a los recursos públicos? En caso afirmativo, cuáles serían
los desafíos y los beneficios a nivel de la OLACEFS?
Comentarios: Resulta viable el desarrollo de un sistema de control interno estándar
para las EFS, tomando en consideración que estará acotado por las facultades propias
de cada una de ellas, así como las diferencias que pueden implicar su implantación.

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7. ¿Considera interesante que las OLACEFS promueva una propuesta específica de
creación de un Sistema de Control In terno que contemple guías metodológicas,
estructuración, experiencias, lecciones aprendidas y lograr un trabajo sinérgico a nivel
de toda organización, creando mecanismos que permitan aprovechar el capital
intelectual?

Comentarios: La promoción de una pro puesta de un Sistema de Control Interno es
una labor que tenemos pendiente como Organización, no solo es interesante, sino
necesaria. El Sistema de Control Interno deberá construirse con la solidez que aporten
las buenas prácticas que se desarrollan en la región y en el mundo .

Es fundamental considerar que la evaluación del control interno es la forma mediante la
cual, las EFS contribuimos al efectivo uso de los recursos públicos y las variables
generales de ponderación hacia las entidades gubernamentales son : la eficiencia y
eficacia en la operación, así como de la probidad de los servidores públicos en la
ejecución de sus tareas , y la fiabilidad en la información del ejercicio de la cuenta
pública, así como el apego estricto al marco legal y normativo que corresponde en cada
caso .

Por otra parte, al interior de las EFS el control interno implica un reto para liderar con el
ejemplo, es decir, la solidez del control interno en las EFS genera la autoridad y
fortaleza moral frente a las entidades gubernament ales al tiempo que aporta
credibilidad frente a los ciudadanos .

8. ¿Tendría aportes que brindar a este tema técnico?

Comentarios: Derivado de la evaluación de control interno que la ASF ha realizado en
el Sector Público Federal y que actualmente se encuentr a en una segunda etapa para
iniciar estos trabajos en los Estados y Municipios, a través del Sistema Nacional de
Fiscalización, se considera que esta Auditoría puede aportar las experiencias logradas
en el desarrollo del Estudio General de la Situación que Guarda el Sistema de Control
Interno Institucional en el Sector Público Federal, así como en estrategias para la
instrumentación de programas de trabajo dirigidos al fortalecimiento de las instituciones
gubernamentales.

La percepción lograda como resulta do de los Estudios realizados en la materia, nos
permiten concluir que el enfoque preventivo con el que se ha venido trabajando ha
permitido establecer un marco de colaboración estrecha y entendimiento amplio con las
entidades, a efecto de fortalecer sus s istemas de control interno, generándose una
dinámica en diferentes ámbitos para actuar favorablemente en el funcionamiento de
tales sistemas.

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Es de señalarse que los resultados del estudio ya citado se divulgaron de manera
general, a efecto de no generar reacciones contrarias a la colaboración, y en cambio
los informes de cada una de las 290 instituciones se enviaron de manera individual a
los titulares de cada una de éstas.

Asimismo, la ASF está desarrollando diversas herramientas y guías técnicas en mat eria
de control interno, administración de riesgos e integridad , aplicables a los entes
gubernamentales, las cuales, en su momento pueden reflejarse como aportaciones
técnicas en la materia.

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COSO COCO CADBURY T URNBULL KING
Nombre Control Interno – Marco Integrado Guía de Control emitida por el
Comité de Criterios de Control
Reporte del Comité sobre Aspectos
Financieros del Gobierno
Corporativo
Guía para Directores sobre el
Código Combinado
Reporte sobre Gobierno
Corporativo en Sudáfrica
País de Origen EEUU Canadá Reino Unido Reino Unido Sudáfrica
Emisor
Committee of Sponsoring
Organizations of the Treadway
Commission
Canadian Institute of Chartered
Accountants
The Committee on the Financial
Aspects of Corporate Governance
The Institute of Chartered
Accountants in England & W ales
The Institute of Directors in South
Africa
Año de emisión y
última
actualización
1992
2013 1995 1992 1999
2005
1994
2012
Objetivo
Proveer un modelo de control que
permita alas organizaciones yasu
personal, desarrollar y mantener,
efectiva yeficientemente, un marco
de control interno que promueva la
consecución de los objetivos
institucionales y se adapte a los
cambios en el ambiente de
negocios y las operaciones.
Este marco provee de un alcance
amplio sobre lo que debe
entenderse como un Sistema de
Control Interno efectivo, mediante
Componentes (5), Principios (17) y
Focos de Atención (87).
Concentrar los elementos del
control interno descritos en el
modelo COSO para plantear un
modelo más sencillo y
comprensible, asequible a todo el
personal, que provea de una guía
que permita diseñar, evaluar,
cambiar y mejorar el Control
Interno.
Mejorar los estándares del
Gobierno Corporativo y el nivel de
confianza en los reportes
financieros y en la auditoría, a
través de componentes claros que
delimiten las responsabilidades de
todos aquellos que se encuentran
involucrados en la operaciones de
la organización, yqué es lo que se
espera de ellos.
Reflejar las buenas prácticas
empresariales en las que se
observa al Control Interno inmerso
en los procesos del negocio;
mantenerse relevante en un
ambiente de negocios en continua
evolución; y, permitir a la
organización aplicar esta guía
considerando las condiciones
institucionales particulares.
Establecer Principios de buenas
prácticas corporativas para todo
tipo de organizaciones, que
permitan atender los
requerimientos de la «Ley No. 71,
de las Compañías, 2008» y los
cambios en las tendencias del
Gobierno Corporativo en el ámbito
internacional.
Enfoque
Basado en Componentes,
Principios yFocos de Atención, que
se aplican a todos los objetivos
(operativos, de informes y de
cumplimiento) y a los distintos
niveles, unidades operativas y
funciones de la organización. En
COSO, se proponen herramientas
para la evaluación del Sistema de
Control Interno, que consisten en
supervisar la presencia y
funcionamiento armónico de sus
componentes y principios.
Este marco reconoce la
importancia creciente del entorno
de Tecnologías de la Información,
así como la posibilidad de fraude.
Basado en el modelo COSO,
cambia la conceptualización del
modelo (cubo) hacia un «ciclo de
entendimiento básico del control», a
través de 20 criterios generales,
concentrados en cuatro grupos:
propósito, compromiso, capacidad,
así como monitoreo yaprendizaje;
con lo que pretende plantear un
modelo mas sencillo que facilite el
diseño, implantación, modificación
yevaluación del Control Interno por
parte del personal de la institución.
Basado en componentes de
aplicación. El informe se centra en
la segregación de funciones, la
delimitación de las
responsabilidades yla rendición de
cuentas de los distintos actores en
el Gobierno Corporativo, con un
enfoque de atención a las normas
para los informes financieros yde
rendición de cuentas.
Basado en Principios. El enfoque
de esta guía consiste en la atención
sobre el Control Interno del
«Combined Code on Corporate
Governance». Incluye la
administración de riesgos y el
control interno como parte integral
del negocio; pretende brindar a las
organizaciones un libre diseño y
aplicación de sus políticas de
gobierno, a la luz de los principios
de esta guía y considerando las
circunstancias específicas de la
organización.
Basado en Principios. Este reporte
se enfoca en el Gobierno
Corporativo, con una filosofía de
liderazgo, sustentabilidad y
ciudadanía corporativa ;asimismo
contempla un enfoque de auditoría
interna basado en riesgos.
Concepto de
Control Interno
Es el proceso efectuado por el
Consejo de Administración, la
gerencia, y demás personal,
diseñado para proporcionar una
seguridad razonable sobre la
consecución de los objetivos
operativos, de informes y de
cumplimiento.
Aquellos elementos de una
organización (incluidos los
recursos, sistemas, procesos,
cultura, estructura y tareas) que,
interrelacionados, respaldan al
personal en la consecución de los
objetivos organizacionales.
N/A
Comprende las políticas, procesos,
tareas, comportamientos y otros
aspectos de la organización que,
tomados en su conjunto, facilitan la
eficacia y eficiencia de las
operaciones, promueven la
confianza en los informes internos
y externos, y apoyan en el
cumplimiento legal y regulatorio.
N/A
Categorías de
objetivos
a) Eficacia y eficiencia operativa
b) Confianza y oportunidad de
informes internos y externos
c) Cumplimiento con leyes y
regulación aplicables, y con las
políticas internas.
a) Eficacia y eficiencia operativa
b) Confiabilidad en los informes
internos y externos
c) Cumplimiento con leyes y
regulación aplicables, y con las
políticas internas.
a) Elevar el bajo nivel de confianza,
tanto en la información financiera,
como en los auditores.
b) Revisar la estructura, los
derechos y las funciones del
Consejo de Administración,
Accionistas y auditores.
c) Abordar diversos aspectos de la
profesión contable y formular
recomendaciones apropiadas, si
fuese necesario.
d) Mejorar el nivel de gestión
empresarial.
a) Eficacia y eficiencia operativa
b) Confiabilidad en los informes
internos y externos
c) Cumplimiento con leyes y
regulación aplicables, y con las
políticas internas.
a) Eficacia y eficiencia operativa
b) Confiabilidad en los informes
internos y externos
c) Cumplimiento con leyes y
regulación aplicables.
d) Sustentabilidad
Componentes
1. Ambiente de Control
2. Evaluación de Riesgos
3. Actividades de Control
4. Información y Comunicación
5. Supervisión
1. Propósito
2. Compromiso
3. Capacidad
4. Supervisión y Aprendizaje
1. Revisión de la estructura y
responsabilidades de los Consejos
de Administración, y
recomendación sobre un Código de
Buenas Prácticas Corporativas.
2. Considera el rol de los auditores
y aborda una serie de
recomendaciones a la profesión
contable.
3.-Trata sobre los derechos y
responsabilidades de los
accionistas.
1. Evaluación de Riesgos (como
elemento complementario al SCI)
2. Ambiente de Control y
Actividades de Control
3. Información y Comunicación
4. Supervisión
1. Liderazgo ético y ciudadanía
corporativa.
2. Roles y Responsabilidades del
Consejo de Administración.
3. Roles y Responsabilidades del
Comité de Auditoría.
4. Gobernanza del Riesgo.
5. Gobernanza de las Tecnologías
de la Información.
6. Cumplimiento con leyes,
regulaciones, códigos y
estándares.
7. Roles yResponsabilidades de la
Función de Auditoría Interna.
8. Gobernanza de las Relaciones
con Accionistas.
9. Informes Integrados y
Revelaciones.
CUADRO COM PARAT IVO SOBRE LOS M ODELOS DE CONT ROL (ANEXO 1)