11-ponencia-base.pdf

08th Feb 2022

XXIV ASAMBLEA GENERAL ORDINARIA OLACEFS CUSCO –
PERÚ
PONENCIA BASE
TEMA TÉCNICO 2: “ EL CONTROL INTERNO DESDE LA PERSPECTIVA DE
LA TRANSPAR ENCIA Y LA RENDICIÓN DE CUENTAS ”.
El control interno e s un tema de amplio y creciente interés para las EFS por ser u n
proceso que apoya las actividades dirigidas al cumplimiento de la misión,
objetivos y programas estratégicos de las instituciones gubernamentales.
Bajo este marco, debe considerarse además que las EFS de la actualidad operan
en un contexto en el que la s principales tendencias mundiales (como la
concentración de la riqueza, el crecimiento demográfico, la globalización, el
envejecimiento poblacional y las problemáticas medioambientales) ejercen una
presión sin precedentes sobre los gobiernos para generar soluciones y estrategias
públicas que permitan enfrentar nuevos desafíos.
El conjunto de los retos gubernamentales contemporáneos es de tal dimensión,
que en algunos casos ha ocasionado la pérdida de la confianza de la sociedad
respecto de la capacidad de los gobiernos para ofrecer programas y servicios que
satisfagan las expectativas de la sociedad y generen un efectivo valor público.
De ahí que abordar el tema del control interno reviste hoy una especial
importancia, particularmente para entidades como l as EFS cuya esfera de
competencias se relaciona directamente con la revisión al uso de los recursos
públicos a cargo de los gobiernos, así como al desarrollo de políticas, programas,
bienes y servicios para el beneficio de la ciudadanía en condiciones de e ficiencia,
eficacia, economía, transparencia y legalidad.
En efecto, muchas de las prácticas corruptas son a la vez causa y consecuencia
de deficiencias en los sistemas de control interno institucionales, y su propagación
debilita la gobernanza nacional. L a corrupción prospera donde la transparencia, la
rendición de cuentas y la participación son débiles, donde el sector público y la
capacidad de gestión financiera son bajos y donde la toma de decisiones públicas
se ha visto comprometida por conflictos de i ntereses y la interferencia política. Por
el contrario, un saneamiento de los sistemas de control interno y la buena
gobernanza puede n desalentar la corrupción .
El fortalecimiento de los sistemas de control interno implantados por las
instituciones guberna mentales contribuye favorablemente al cumplimiento eficaz y
eficiente de los objetivos y metas de los planes, programas y proyectos
relevantes; propicia la obtención de información financiera y de operación
confiable y oportuna; transparenta la administrac ión y control de los recursos
públicos; facilita que las atribuciones se ejerzan dentro del marco legal y
normativo aplicable, y protege los bienes públicos contra la corrupción, el
desperdicio y el uso inadecuado.

1. DESARROLLO DEL TEMA
Las Directrices para las Normas de Control Interno de la INTOSAI, de junio de
1992, definen una estructura de Control Interno con respecto a los plan es de una
organización, que abarca la actitud, los métodos, los procedimientos y otras
medidas de gestión, que proporcionen una garantía razonable de que van a
lograrse los objetivos de carácter general.
Las normas de Control Interno de la INTOSAI constituyen el marco para una
estructura de Control Interno que cumplan estos objetivos. 1
Toda institución democrática en un estado de derecho en primer lugar se
preocupa por el cumplimiento de su misión. Su consecución se enfrentará a toda
clase de riesgos; la tarea de la Alta Dirección es identificar y dar respuesta a estos
riesgos. La aplicación de herramientas efectivas de Control In terno permite
identificar y enfrentar estos riesgos, proporcionando garantías razonables sobre el
cumplimiento de la misión y de los objetivos institucionales.
La fiscalización de gobiernos y entidades públicas por parte de las EFS tienen un
impacto posit ivo en la confianza de la Sociedad, puesto que hace que los
responsables de los recursos públicos piensen cómo utilizar correctamente dichos
recursos. Este conocimiento respalda los valores deseados y sustenta los
mecanismos de Rendición de Cuentas 2.
Una vez que se han hecho públicos los resultados de la fiscalización , los
ciudadanos pueden pedir cuentas a los responsables de los recursos públicos. De
esta manera las EFS promueven la eficiencia, la rendición de cuentas, la eficacia
y la transparencia de la Administración Pública. En este sentido, una EFS
independiente, eficaz y creíble, resulta un componente esencial dentro de un
sistema democrático.
Las EFS necesitan ser vistas como dignas de confianza y ello se logrará
únicamente si son consideradas de m anera objetiva, como creíbles, competentes
e independientes, capaces de rendir cuentas de su gestión, marcando diferencia
en la vida de los ciudadanos .
El Control Interno es un proceso integral y dinámico que se adapta
constantemente a los cambios que oc urren en una organización. La Alta Dirección
y el personal de todos los niveles jerárquicos tienen que estar involucrados y
comprometidos en este proceso para enfrentarse a los riesgos y para garantizar el
logro de la misión de la institución y de los obje tivos generales.
El Control Interno debe ser entendido no como un hecho aislado o circunstancial,
sino como una serie de acciones que están relacionadas con las actividades de la
1 INTOSAI GOV 9110 “Directrices referentes a los informes sobre la eficiencia de los controles internos:
Experiencia de las EFS en la implantación y la evaluación de los cont roles internos”. 2 ISSAI 12”El valor y beneficios de las Entidades Fiscalizadoras Superiores – marcando la diferencia en la vida
de los ciudadanos”

entidad. Es efectivo cuando se lo construye en el marco de la estructura
orga nizacional de la EFS y es parte integral de la institución.
El Control Interno lo realizan todos los individuos de la organización, con lo que
ellos hacen y dicen; cada funcionario debe conocer su rol y sus
responsabilidades, es por ello, que toda organiza ción debe crear y fomentar una
cultura basada en valores.
El Control posterior debe ser ejercido por la ciudadanía a más de las autoridades
propias; esta perspectiva es interesante e inclusiva para que los ciudadanos
intervengan en el Control Interno de la s entidades del estado así como en las
EFS. ¿Pero de qué manera? Por medio de la Rendición de Cuentas.
Toda entidad tiene la obligación de rendir cuentas de su gestión; esta gestión
debe reflejar el resultado del Control Interno que ejerce sobre los bienes que se
encuentran bajo su guarda y custodia, sobre el cumplimiento de su misión y de
sus objetivos institucionales, la tr ansparencia con que se gerencia, y es allí en
donde la ciudadanía puede ver el resultado de la gestión de una entidad pública,
hacer s us observaciones, hacer los reclamos que crea pertinentes.
La rendición de cuentas está íntimamente ligada al Control Interno, es una
responsabilidad legal que se encuentra en la Constitución y en las leyes. Para que
esta rendición de cuentas sea transpare nte, debe necesariamente estar basada
en información precisa, veraz y oportuna en cuanto al desempeño de la entidad,
el manejo de sus bienes y el cumplimiento de sus objetivos institucionales.
La importancia de la rendición de cuentas, la transparencia y u n efectivo Control
Interno radica en que todas las decisiones gubernamentales y administrativas
puedan estar al alcance del público en forma clara y confiable, favoreciendo al
apego a la ley, a la honestidad y a la responsabilidad de las instituciones y
se rvidores públicos.
Todo lo que puede ser medido puede ser evaluado, es por ello que es necesario
contar con herramientas eficientes que permitan el análisis de la gestión
institucional, identificar y medir los riesgos, evaluar los procesos, evaluar el grad o
de cumplimiento de los objetivos institucionales y todo esto es posible con la
implantación de controles internos.
Toda organización debe co ntar con mecanismos de Control I nterno que protejan a
la organización de la desviación y del mal manejo del erario público, garantizando
una efectiva rendición de cuentas , es decir la obligación de la autoridad a
responder por sus actos y acciones ante la ciudadanía.
La rendición de cuentas es un aspecto fundamental para la gobernabilidad de los
países (entendida ésta como la capacidad de los gobiernos para usar eficazmente
los recursos públicos en la satisfacción de las necesidades comunes), y
constituye un principio de la vida pública, mediante el cual, los funcionarios

depositarios de la voluntad del pueblo están ob ligados a informar, justificar y
responsabilizarse públicamente por sus acciones. 3
Las EFS deben constituirse en promotoras de principios, sistemas y mecanismos
eficientes de rendición de cuentas y ser vigilantes junto con el gobierno, otras
agencias y la sociedad civil , de su buen funcionamiento y mejora continua,
mediante el establecimiento de acciones concretas para contribuir al
fortalecimiento del sistema en procura de un buen gobierno. 4
La información sobre las EFS, además de ser coherente con los man datos y
marcos jurídicos que las rigen, debe ser de fácil acceso y pertinente. Sus
procesos de trabajo, actividades y productos deben ser transparentes. Es
necesaria una comunicación abierta con los medios y otras partes interesadas y
ser visibles en el á mbito público 5.

2. CONTRIBUCIONES
La propuesta inicial y el documento Guía que contiene un cuestionario fue
enviada a la OLACEFS a fin de presentar aspectos relevantes, exponer
interrogantes e iniciar la reflexión de sus miembros sobre el tema que nos ocupa ,
y cómo éstos están siendo abordados por las distintas EFS.

Recibimos aportes y colaboraciones de las EFS de México, Ni caragua,
Guatemala, Argentina, Ecuador y Honduras .

A continuación presentamos el resumen :
1. Mejores prácticas y experiencias de las EFS en materia de Control
Interno y Rendición de Cuentas .
2. Normatividad existe nte entre los miembros de la OLACEFS, con el
propósito de identificar afinidades, compartir mejores prácticas y
revelar el Modelo sobre las que están sustentadas.
Auditoria Supe rior de la Federación (ASF) – México.
1. En materia de control interno existen mejores prácticas que se utilizan en las
organizaciones alrededor del mundo de acuerdo con el contexto de cada país .
La mejor práctica reconocida internacionalmente, por su efectividad en el proceso
de implantación es el modelo de control COSO publicado en 1992, y actualizado
3 DECLARACIÓN DE ASUNCIÓN “Principios de Rendición de Cuentas”. 4 DECLARACIÓN DE ASUNCIÓN “Principios de Ren dición de Cuentas”. 5 ISSAI 20 “Principios de transparencia y rendición de cuentas”

en 2013 6, el cual proporciona guías y herramientas para su establecimiento y
evaluación. Su enfoque es adaptable para organizaciones grandes y pequeñas,
con indepen dencia del sector al que pertenezcan .
La ASF, cada año promueve acciones para la mejora de la gestión
gubernamental, incluidas recomendaciones al desempeño, denuncias de hechos,
pliegos de observaciones y de responsabilidad administrativa sancionatoria, e ntre
otras. Los resultados indican que existen numerosas deficiencias recurrentes.
La ASF realizó por primera vez en el país, en junio de 2013, el Estudio General de
la Situación que Guarda el Sistema de Control Interno Institucional en 290
entidades que conforman el Sector Público Federal, tomando como referencia el
COSO actualizado en mayo del mismo año, con la finalidad de sugerir acciones
concretas que atiendan las causas raíz de las deficiencias detectadas.
Señalan que la evaluación del control intern o antes mencionada tuvo un enfoque
eminentemente preventivo, por lo que la naturaleza de la misma fue la de un
Estudio -diagnóstico, y no una auditoria, a fin de establecer un ambiente de
coordinación y colaboración, con el propósito de que conjuntamente co n las
instituciones se establecieran las acciones correspondientes para fortalecer los
sistemas de control interno.
Adicionalmente, en el ámbito de la transparencia y rendición de cuentas, llevaron
a cabo el Estudio Técnico para la Promoción de la Cultura de Integridad en el
Sector Público, cuyo objetivo fue analizar y describir las mejores prácticas
internacionales en materia de integridad e implantación de controles
anticorrupción, con el propósito de que las instituciones gubernamentales estén
en posibil idad de formular un Programa de Integridad Institucional con los
elementos primordiales para fortalecer la cultura de la transparencia, la probidad y
la rendición de cuentas en el ejercicio de sus funciones.
Finalmente, destacan que una de las metas del Pl an Estratégico de la ASF 2011 –
2017, establece: “Promover el fortalecimiento del control interno de los entes
auditado s en la fiscalización superior” e indican que desde mayo de 2013, cuenta
con una Auditoría Especial de Tecnologías de Información, Comunica ciones y
Control .
2. El Poder Ejecutivo Federal emitió en 2006 las Normas Generales de Control
Interno, basadas en el informe COSO publicado en 1992, aplicables a las
dependencias y entidades del mismo, las cuales han sido objeto de diversas
reformas, siendo la última en 2013.
En lo que corresponde al Poder Judicial de la Federación, las sugerencias
realizadas por la ASF derivaron en la elaboración y emisión de sus propias
Normas de Control Interno durante el año en curso, con base en el modelo COSO
6 Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway, integrada por la Asociación Americana de Contabilidad (AAA), el
Instituto Americano de Contadores Público s Certificados (AICPA), los Ejecutivos de Finanzas Internacionales (FEI), el Instituto de Contadores Administrativos (IMA) y por el Instituto de Auditores Internos (IIA), por sus siglas en inglés.

2013. Acc iones similares realizaron diversos Órganos Constitucionales
Autónomos , y otros se encuentran en proceso de concretar la elaboración de sus
normas correspondientes, también alineadas a COSO 2013.
En cuanto a las instituciones gubernamentales del ámbito Est atal, en su mayoría,
han emitido ordenamientos en materia de control interno tomando como base las
emitidas por el Poder Ejecutivo Federal.
Por lo que hace a los gobiernos municipales, se destaca el hecho de que no
existen disposiciones aplicables en mater ia de control interno.
Al respecto, la ASF participa en el Sistema Nacional de Fiscalización a través del
Grupo de Trabajo de Control Interno, en el cual se revisan y proponen mejoras a
esta normatividad.
Contral oría General de la República – Nicaragua
1. Se plantea e l ajuste del Sistema de Control I nterno de conformidad a las Normas
emitidas por la INTOSAI, para el mejoramiento y fortalecimiento del Control
Interno de las entidades del sector público, que permita una rendición de cuentas
de manera eficient e, eficaz y transparente de los servidores públicos.
2. La CGR ha promulgado las N ormas Técnicas de Control Interno como guía para
que los sistemas de control interno de las entidades públicas sean ajustados a las
mismas, a la par, ha diseñado un sistema p ara el seguimiento de las
recomendaciones de control interno derivados de Informes de Auditoría, mediante
el cual las entidades públicas registran el avance de la implementación de las
recomendaciones.
Co ntraloría General de Cuentas – Guatemala
1. La gestión pública ejercida por las entidades del Estado, está ligada formal y
legalmente a la Rendición de Cuentas y al Control Interno, centrada en el control
de la ejecución del presupuesto público; para ello, existe una Ley Orgánica del
Presupuesto y su Reglament o, así como una ley anual que regula y norma
algunos aspecto s del presupuesto de cada período anual.
La función, objetivos y naturaleza de cada entidad del Estado, se encuentra
regulada como mínimo en una ley específica con la que han sido creadas;
constit uyendo de esta manera el primer mecanismo de control; sin embargo,
todas se regulan por aspectos generales para la rendición de cuentas y mantener
un sistema de control interno gubernamental, lo cual constit uye una normativa
estandarizada, así como utiliza r sistemas de información que proveen,
administran y controlan información para la generación de reportes en la toma de
decisiones .
Han institucionalizado un mecanismo de Actualización de Datos de los
Funcionarios y Emplead os Públicos ; para ello, desarrol ló un sistema de

información digital puesto a disposición en su página web . También se
institucionalizó el mecanismo de obligar a las personas a obtener y presentar su s
Constancias Transitoria s de Inexistencia de Reclamación de Cargos (Finiquito),
previo a optar a un cargo público; así como, presentar una Declaración Jurada
Patrimonial al asumir un cargo .
Como buenas prácticas, implementó para la fiscalización del sector informático
una Dirección de Auditoría de Sistemas Informáticos y en el área de medio
ambiental una Unidad de Auditoría de Gestión Ambiental; en el ár ea de
adquisiciones públicas, un programa que evalúa de manera concurrente la
adqu isición de bienes y servicios. En el área de cumplimiento también ejecuta
procedimientos específicos para eva luar y fiscalizar el cumplimiento de
regulaciones legales a través de una Dirección de Auditoría de Gestión.

2. Posee, aplica y utiliza normativa s que le permite n ejecutar adecuadamente su
función fiscalizadora, que se extiende desde la contenida en la Const itución
Política de la República de Guatemala, hasta leyes ordinarias y de segundo
orden. E s importante destacar que también posee la facultad de emitir normativa
de observancia obligatoria en las entidades del Estado, para regular aspectos de
Control Inte rno y la Rendición de Cuentas; esto último, por ser el ente rector de
Control Gube rnamental.
En cuanto a normativa específica de Control Interno se refiere, la aplicación de la
misma en las entidades del Estado se encuentra contenida en:
Las Normas General es de Control Interno Gubernamental que constituyen “el
elemento básico y fija los criterios técnicos y metodológicos para diseñar,
desarrollar e implementar los procedimientos para el control, registro, dirección,
ejecución e información de las operacione s financieras, técnicas y administrativas
del sector público.
Constituyen un medio técnico para fortalecer y estandarizar la estructura y
ambiente de control interno institucional. Las Normas Generales de Control
Interno, son de cumplimiento obligatorio p or parte de todos los entes públicos” 7
Se apoya en Normas de Auditoría del Sector Gubernamental, que aplican tanto
las entidades del Estado como la EFS . Cabe resaltar que están sufriendo un
proceso de transición, para aplicarse las Normas Internacionales d e las Entidades
Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) em itidas por la INTOSAI. Actualmente ya se
aplica la ISSAI 3000 8 y la ISSAI 4100 9 y se encuentran inmersos en el programa
3i10.
7 Normas Generales de Control Interno Gubernamental, EFS Gu atemala. 8 Directrices de aplicación de las normas de auditoría del rendimiento. 9 Directrices para las auditorías de cumplimiento realizadas separadamente de la auditoría de estados
financieros. 10 Iniciativa para la implementación de las ISSAIS.

Poseen Manuales de Procedimientos, Guías Metodológicas y Manuales de
Auditoría Gubernamental, que al haberse evaluado, comparten ciertas similitudes
con otros Manuales de EFS´s de la región.
Basa n su mandato bajo lo establecido en la Constitución Política de la República ,
la Ley Orgánica de la Contraloría General de Cue ntas y su Reg lamento .
Se aplican l a Ley de Probidad y Responsabilidades de Funcionarios y Empleados
Públicos, la Ley de Contrataciones del Estado , la Ley de Transparencia y la Ley
de Acceso a la Información Pública. Igualmente, otras regulaciones como el
Código Penal en caso de deducción de responsabilidades de tipo ilícito , siendo
función de la EFS la de denunciar penalmente a los servidores públicos
infractores.

Auditoria General de la Nación – Argentina .
1. y 2. Presentan algunas consideraciones sobre el marco jurídico dado a los
Sistemas de C ontrol Interno y externo vigentes.
En tal sentido, señalan que con la sanción de la ley 24156 de diciembre de 1992,
se produce una profunda reforma en la organización del control público nac ional,
creando el Sistema de C ontro l Interno, dependiente s del P oder Ejecutivo y el
Sistema de C ontrol Externo, del Congreso de la Nación.
En mate ria de control externo, se pasó de un sistema de control jurisdiccional,
basado en una revisión legal y formal ejercida por el Tribunal de Cuenta s
Nacional, a un control no jurisdiccional , enfocado a la ejecución de auditorías
financieras, de legalidad y gestión, sobre la base de normas de auditoría que se
sustentan en buenas prácticas reconocidas a nivel inter nacional. El Órgano
Rector del Sistema de C ontrol externo fue asignado a la Auditoría General de la
Nación.
Destacan que en la reforma Constitucional de 1994, se incorpora exp resamente
como atribución del C ongreso de la Nación , ejercer el control externo del Sector
Pu blico Nacional, y se inco rpora a la Auditoría General de la Nació n en su
carácter de órgano de Control Exte rno, siendo su rol principal asistir al Poder
Legislativo en su función de control.
En cuanto al Sistema de Control interno se pasó de un control previo de legalidad,
ejerc ido por el Tribunal de Cuentas de la Nación a un control de gestión basado
en auditorías programadas, ejercidas por la Sindicatura General de la Nación,
órgano creado por la ley, d ependiente del Poder Ejecutivo, a qui en le reporta sus
informes. El S istema se complementa con el funcionamiento de Unidades de
Auditoría Interna, dependientes jerárquic amente de cada jurisdicción, y
vinculación funcional con la Sindicatura General.
Los dos sistemas se encuentran interrelacionados: La Sindicatura General
comunica a la Auditoría General de la Nación los informes que genere , y pone a
disposición todo lo actuado en materia de control por parte de las Auditorías

Internas de cada Jurisdicción, como así también se vincula la normativa vigente
en cada órgano de control.
Es de destacar que la Sindicatura General de l a Nación en su rol de Órgano
Rector del Sistema de Control interno del Poder Ejecutivo Nacional, tiene entre
sus funciones dicta r las normas de control interno. En ese sentido, se aprobaron
las Normas generales de Control Interno, que adoptaban el informe COSO,
reconocido internacionalmente como modelo para diseñar y elaborar el control
interno de una organización y evaluar su efectividad.
Teniendo en cuenta que dicho marco ha sido actualizado – COSO III – y las
experiencias positivas q ue surgen de su apl icación, el referido Organismo
impulsa la actualización de las normas vigentes.
En e l ámbito de la AGN, las mejores prácticas identificadas son las Normas
Básicas para la p lanificación institucional, el Sistema d e C ontrol de los procesos
de Auditoría y para la formación de las Actuaciones de Auditoría, el programa de
planificación participativa y la Memoria Institucional.
Contral oría General de la República – Ecuador
Rendición de Cuentas
La Constitución de la Rep ública del Ecuador (CRE) dispone que todas las
entidades que reciban fondos públicos, sin excepción, estarán sujetas a control y
rendición de cuentas. Se contempla dentro de la Participación y Organiza ción de
los Poderes del Estado, la Función de Transpare ncia y Control Social . La CRE
forma parte de dicha Función que promueve e impulsa el control de las entidades
y organismos del sector público y de las personas naturales o jurídicas y
organismos del sector privado que presten servicios o desarrollen activ idades d e
interés público .

Además, es atribución de la Función de Transparencia y Control Social “Formular
políticas públicas de transparencia, control, rendición de cuentas, promoción de la
participación ciudadana, prevención y lucha contra la corrupción (…); Establecer
mecanismos de rendición de cuentas de las instituciones y entidades del sector
público, y coadyuvar procesos de veeduría ciudadana y control social.”

Normas de Control Interno
La CRE dispone: “Serán funciones de la Contraloría General de l Estado, además
de las que determine la ley: (…) 1. Dirigir el sistema de control administrativo que
se compone de auditoría interna, auditoría externa y del control interno de las
entidades del sector público y de las entidades privadas que dispongan de
recursos públicos (…)”; en tal virtud, la Contra loría General del Estado lleva a
cabo esta función en base a las Normas de Control interno para las Entidades,
Organismos del Sector Público y de las Personas Jurídicas de Derecho Privado
que dispongan de rec ursos públicos.

Acceso público a la información
La Ley Orgánica de Transparencia y Acceso a la Información Pública, establece el
Principio de Publi cidad de la Información Pública .

Audiencias Públicas
Participación en los Distinto s Niveles de Gobierno: dispone que e n todos los
niveles de gobierno se conformarán instancias de participación integradas por
autoridades electas, representantes del régimen dependiente y representantes de
la sociedad del ámbito territorial de cada nivel de gobierno, que funcionar án
reg idas por principios democráticos .

La Ley Orgánica de Par ticipación Ciudadana
Lleva a cabo los procesos de Audiencias Públicas a nivel nacional, donde se
obtiene información en cuanto a requerimientos y denuncias de la ciudadanía
para considerarlos e n acciones de control.

Tribunal Superior de Cuentas de la República de Honduras (TSC)
La reforma Constitucional definió al TSC como el ente rector del Sistema de
Control de los recursos públicos . Tiene como función la fiscalización a posteriori
de fondo s, bienes y recursos administrados por los Poderes del Estado,
instituciones descentralizadas y desconcentradas, incluyendo los bancos
estatales o mixtos, la Comisión Nacional de Bancos y Seguros , y cualquier otro
órgano o ente público o privado que reciba o administre recursos públicos de
fuentes internas o externas .
Es el ente Rector del Sistema de Control de los Recursos Públicos .
Le corresponde a demás el establecimiento de un S istema de transparencia en la
gestión de los servidores públicos, la determ inación del enriquecimiento ilícito y el
control de los activos, pasivos y en gen eral, del Patrimonio del Estado .
El marco constitucional del control de los recursos púb licos determina un Sistema
Nacional de C ontrol y le prevé dos grandes funciones: El con trol externo a
posteriori de la gestión de dichos recursos como una función asignada al Tribunal
Superior de Cuentas y como parte esencial de dicho Sistema el control interno a
cargo del Poder Ejecutivo .
Este Sistema es integral, exclusivo y unitario y fu nciona bajo los principios de
legalidad, eficacia, eficiencia, economía, equidad y veracidad.
El Marco R ector del Control Interno establece los principios y preceptos del
control interno, adopta los cinco componentes del proceso de control Interno
previsto en los estándares internacionales contenidos en los informes COSO I y II,
promovidos o recomendados por la Organización de Entidades Fiscalizadoras

Superiores (INTOSAI) y establece las Normas Generales de Control Interno, que
en su conjunto conforman el M arco Rector del Control Interno.
La Oficina Nacional de Desarrollo Integral del Control Interno (ONADICI) a su vez
ha complementado el desarrollo del Marco Rector emitido por el TSC, mediante la
elaboración de materiales para talleres, guías, pautas e ins trucciones orientadoras
para facilitar la sensibilización, capacitación y asistencia técnica, en el proceso de
implementación del control interno institucional y en la elaboración de los
procesos, procedimientos y manuales dentro de este marco rector, ori entado a
una administración por procesos con los debidos controles internos inmersos o
incorporados en los respectivos procedimientos.
También forman parte de este marco las Políticas Presidenciales de Control
Interno, las Políticas Institucionales de Cont rol Interno de la Máximas Autoridades
Ejecutivas de las Instituciones Públicas del ámbito de Competencias de la
ONADICI; los Acuerdos del D irector Ejecutivo de la ONADICI.
El desarrollo e implementac ión del Modelo que significa el Sistema Nacional de
Contr ol de los Recurso s Públicos de Honduras, está en marcha en las
Instituciones públicas y se espera que alcance un significativo grado de
implementación en el 2017 .
El TSC ha tenido una estrecha relación con la Convención Interamericana contra
la Corrupción y la Convención de las Nacio nes Unidas contra la Corrupción, que
promueven la Transparencia y la Rendición de Cuentas.
La Constitución de la República de Honduras prevé que e l TSC establezca un
sistema de transparencia de la gestión de los servidores públ icos. La Ley de
Transparencia y A cceso a la Información Pública
El Instituto de Acceso a la Información Pública (IAIP) fue creado para promover y
facilitar el acceso de los ciudadanos a la información pública .
Asimismo, e l Sistema Nacional de Información P ública con el propósito de
integrar, sistematizar, publicar y dar acceso a la información pública .
Responder o dar cuenta de la forma y resultados de la gestión pública, es un
deber de los servidores públicos en los diferentes niveles de responsabilidad d e la
estructura organizacional de los entes públicos, cuyo adecuado cumplimiento es
un propósito esencial del proceso de control interno institucional.
Síntesis del Modelo
El Modelo está dado por el Sistema Nacional de Control de los Recursos Públicos
(S INACORP) de origen Constitucional.
El SINACORP se define como el conjunto de principios, preceptos, normas
generales o rectoras, normas específicas y demás instrumentos y mecanismos
que regulan y desarrollan la dirección, orientación, organización, ejecuc ión, y
supervisión de los controles externo e interno de los recursos públicos, para su

aplicación complementar ia, interrelacionada, coherente y coordinada a fin de
lograr los objetivos generales y específicos del Sistema.

3. ¿Está de acuerdo en que la ciud adanía debería ejercer el control
sobre la base de un efectivo y eficaz Sistema de Control Interno
tanto en las EFS como en las instituciones públicas en general?
Auditoria Superior de la Federación (ASF) – México.
Sí , sin embargo, se requiere que la ciuda danía tenga una cultura de control
interno para tales efectos, tomando en consideración que cada sociedad cuenta
con antecedentes, idiosincrasias y contextos diferentes , debiendo considerarse el
mayor escrutinio al que está sujeta la acción gubernamental c on el surgimiento y
expansión de las redes sociales, las cuales también pueden funcionar como un
control ciudadano sobre sus gobernantes.

Contraloría General de la República – Nicaragua
Sí, es muy importante, porque el control ejercido sobre la base de un sistema de
un control eficaz y efectivo, garantiza la confiabilidad y oportunidad de la
información que generan las entidades del Sector Público .

Contraloría General de Cuentas – Guatemala
No está de acuerdo en que la ciudadanía debería ejercer el contro l ni en las EFS
ni en las instituciones públicas.
Dicha aseveración, obedece a que al ser la Sociedad Civil quien debería ejercer el
control, bajo esta premisa la EFS estaría dejando de ejercer la función para la
cual fue creada. Se perdería la independenc ia funcional y mental de la EFS.
La sociedad civil no está (todavía) capacitada técnicamente (profesionalmente),
para ejercer la función de Control Interno ni aun teniendo altos, eficientes y
sofisticados Sistemas de Control Interno.
La sociedad civil ( seg ún creen ) no tiene la capacidad ni en Guatemala ni en otros
países, para ejercer esa función de manera directa a lo ancho y largo de todas las
instituciones públicas.
Sin embargo, señalan que el postulado No. 3 , puede tener otra connotación al
sustituirse la palabra “debería” por la palabra “podría” ; porque al considerar que la
palabra “debería” se estaría estableciendo una obligatoriedad (mandato o deber) y
no una condición de apoyo o colaboración para con las EFS y con las entidades
públicas.
Afirman igua lmente, que a l utilizar en el postulado No. 3 la palabra (correcta)
“podría”; entonces, si estarían de acuerdo , porque la sociedad civil constituye un
apoyo fundamental e n los procesos de fiscalización.

Por lo anterior, la EFS Guatemala está convencida de promover la participación
ciudadana, para coadyuvar al fortalecimiento de la transparencia y el combate a la
corrupción y la impunidad.

Auditoria General de la Nación – Argentina
Si. La existencia y funcio namiento efectivo y eficaz del S istema de Contro l Interno
debería ser un requisito para ejercer el control de la ciudadanía , ya que debería
brindar informaci ón necesaria para tal cometido. No obstante, su inexistencia o
funcionamiento ineficaz o deficiente no obsta a su ejercicio.
Contraloría General de la República – Ecuador
La C onstitución de la República del Ecuador dispone que serán funciones de la
Contraloría General del Estado, además de las que determine la ley: Dirigir el
sistema de control administrativo que se compone de auditoría interna, au ditoría
externa y del control interno de las entidades del sector público y de las entidades
privadas que dispongan de recursos públicos.

Tribunal Superior de Cuentas de l a República – Honduras
Sí . Es indudable que el control social es eficaz. Su importa ncia es significativa
para las administraciones municipales, pero debe tenerse en cuenta que debe ser
por mecanismos racionales que no signifiquen un obstáculo para la administración
o se convierta en trabas políticas para la ejecución de los proyectos loc ales. Para
la administración nacional la Transparencia es muy buen camino para un control
ciudadano.

4. ¿Considera que el Control Interno se verá beneficiado con la
participación ciudadana? Argumentar respuesta.
Auditoria Superior de la Federación ( ASF) – México.
Si. La participación ciudadana contribuye con el control interno, principalmente en
la detección de posibles situaciones de riesgo. La opinión de los ciudadanos es,
asimismo, un sensor de errores y/o desviaciones, incluso de corrupción.

Con traloría General de la República – Nicaragua
Si, la participación ciudadana coadyuva a cumplir los objetivos del control interno,
a través de una constante vigilancia sobre el desempeño de la gestión pública,
promoviendo la eficacia, transparencia, economí a y legalidad en las actividades
desarrolladas con los recursos públicos.

Contraloría General de Cuentas – Guatemala
a participac ión ciudadana juega un papel muy importante
para promover la Transparencia de la gestión pública, impu lsa r procesos de
mejora y también como actora de cambios de desarrollo para beneficio d e la
sociedad. Sin embargo, es importante observar que su actuar no siempre será el
de promover cambios estructurales, porque en alguna s ocasiones pueden estar
sesgado s, quizá por la falta de adecuados conocimientos, preparación académica
y objetivos claros .
La participación ciudadana como aliada de las EFS juega un papel importante
para denunciar los actos irregulares , y si la premisa es establecer cambios de
desarrol lo, la clave del éxito radica en el seguimiento que se le dé a dicha función.
Las EFS a nivel mundial, nunca podrán extender una cobertura total a todas las
funciones administrativas y de gestión pública; por ello, la participación ciudadana
debe considerá rsele como una aliada de las EFS.

Auditoría General de la Nación – Argentina
La participación de la ciudadanía siempre pue de aportar una visión diferente y
legítimamente interesada en todos los aspectos relacionados con la
administración de los recursos y el logro de los objetivos de la políticas públicas,
sin embargo, en materia de control interno las distintas instituciones del Estado
cada una en su rol, responsables por su mantenimiento, su coordinación y
supervisión (si existiera) y su control externo, deben ser las encargados de
brindarle a la ciudadanía la información necesaria acerca de su existencia y
funcionamiento .
Contraloría General de la República – Ecuador
El control interno es un proceso integrado a los procesos operativos de la entidad,
con el fin de cumplir los objetivos institucionales y la protección de los recursos
públicos, en el cual las autoridades y servidores son responsables de realizar las
acciones pertine ntes para fortalecer la gestión. P ara tal efecto es importante
considerar c omo oportunidades de mejoramiento, los puntos de vista, demandas y
necesidades de los clientes o ciudadanos.

Tribunal Superior de Cuent as de la República – Honduras
El control ciudadano puede ser muy importante para el control interno si se
establece y r eglamenta un adecuado canal de información hacia las respectivas
Unidades de Auditoría Interna.

Sí, con limitaciones. L

5. ¿En qué aspectos principalmente debería centrarse un Sistema de
Control Interno que contribuya a la transparencia, la credibilidad,
al fortalecimiento de las instituciones, al combate a la corrupción,
brindando satisfacción a los ciudadanos?
Auditoria Superior de la Federación (ASF) – México.
En el establecimiento de políticas de integridad, de metodologías para la
administración de riesgos y evaluación de con trol interno, aplicadas a los
procesos por los que se logran los objetivos y en aquellos por los que se ejercen y
salvaguardan los recursos.

Contraloría General de la República – Nicaragua
Principalmente, en la Rendición de C uenta s que facilite la dispon ibilidad y
alcance de la información a la ciudadanía para verificar la transparencia en el
manejo de los recursos del Estado.
Contraloría General de Cuentas – Guatemala
Bajo la premisa de adecuadas políticas públicas, siempre va a tender a beneficiar
a la mayor cantidad de la población, la función del Estado como promotor de
desarrollo bajo una estructura social y cultural, también debe tener la
característica de ser promotor de desarrollo económico, político y de beneficio
social; por ello, se propone que un Sistema de Control Interno adecuado será
aquel que su objetivo sea medible, cuantificable y verificable en satisfacer las
necesidades de la población , y no sólo para medir el grado de avance de un
presupuesto público; es decir, cuánto se ha gastado o er ogado sin medir una
adecuada calidad del gasto público.

Auditoría General de la Nación – Argentina
En la Tra nsparencia, acceso a la información, credibilidad, independencia,
forta lecimiento de las instituciones, cultura e idoneidad en la conducción y en
todo el pers onal, combate de la corrupción, procesos administrativos y judiciales
para prevenirla y castigarla.
Contraloría General de la República – Ecuador
En los componentes del COSO II: Ambiente de Control , Establecimiento de
Objetivos , Identificación de Riesgos , Evaluación del Riesgo , Respuesta al riesgo ,
Actividades de Control , Información y Comunicación , Seguimiento .

Tribunal Superior de Cuentas de la República – Honduras
Si en una institución pública existe un eficaz y eficiente control interno, los
objetivos institucionales de corto plazo se obtendrán e indudablemente
impactarán en los de mediano o largo plazo. Estos impactos favorables
repercutirán en beneficio de los ciudadanos. La Transparencia es imprescindible
para impactar favorablemente l a credibilidad y el combate a la corrupción.

6. Considera viable el desarrollo de un Sistema de Control Interno
Estándar para las EFS de OLACEFS que contribuya a la
transparencia de la gesti ón; y a su vez, favorezca a la Rendición
de C uentas pública, veraz y completa sobre la gestión, resultados
y el uso que se ha otorgado a los recursos públicos? En caso
afirmativo, cuáles serían los desafíos y los beneficios a nivel de la
OLACEFS?
Auditoria Superior de la Federación (ASF) – México.
Sí, r esu lta viable el des arrollo de un Sistema de Control I nterno tomando en
consideración que estará acotado por las facultades propias de cada una de ellas,
así como las diferencias que pueden implicar su implantación.
Contraloría General de la República – Nicaragua
Si, como des afío de la OLACEFS, se estaría enfre ntando con la voluntad política
que ejercen los gobiernos de cada uno de los países que la conforman , porque no
estarían conformes que existan esos parámetros que les permita n evaluar sus
gestiones en el uso de los recu rsos del Sector público.
En cuanto a los beneficios, se estaría brindando una her ramienta necesaria e
importante para el proceso de gestión fiscalizado ra de los recursos públicos, se
podrían obtener mejores resultados en los trabajos de fiscalización.
Contr aloría General de Cuentas – Guatemala
SI , se puede desarrollar un adecuado y eficiente Sistema de Control Interno
Estándar en las EFS de OLACEFS, al promover que se enlacen los sistemas
informáticos y el cont rol de las entidades del Estado, el mismo facili taría la
Rendición de C uentas, porque toda acción estaría a la vista pública, desde
cualquier punto de red; claro está, que se deben tener los privilegios únicamente
de consulta y la entidad que la ejecuta tener los accesos de una función de
ejecución, rev isión y autorización. Esta modalidad sugerida se basa en el Diseño
de Aplicaciones y su control puede ser con base a la Fiscalización o Auditoria de
Aplicaciones; considerando sus respectivas restricciones y autorizaciones .

Desafíos
 Los países miembros ma nejan diferentes sistemas de información; por lo que
se haría necesaria una investigación .
 Trabajar desde un comité o comisión de OLACEFS , sería un reto interesante.
 Considerar apoyo financiero internacional o de las mismas EFS .
 Desarrollar conoc imientos y brindar cooperación a través del liderazgo de otras
EFS .
 El proyecto puede causar impacto a nivel de aut oridades de Gobierno Central y
local . Podría darse el caso de falta de interés de los mismos en su promoción.
 Contar con apoyo de especialistas , prin cipalmente para el diseño de
aplicaciones de programas, estandarización de las plataformas informáticas.

Beneficios
 Disponer de un Sistema de Control Interno desde el escritorio del Auditor y
desde la misma oficina de trabajo, no necesariamente llegar a l a entidad
auditada.
 Contar con un sistema de teleco municaciones, desde cualquier acces o y punto
de red.
 Acceder a Información actualizada .
 Establecer estándares de fiscalización interna y externa.
 Diseñar una Red de acceso y consulta con auditores de las E FS de OLACEFS
y estandarizar procedimientos y manuales de trabajo.

Los beneficios son más atractivos q ue los desafíos y desventajas; con ello, se
puede estar a la vanguardia y tener auditores fiscalizadores experimentados.

Auditoría General de la Nación – Argentina
Sí. Los desafíos estarían orientados a contemplar las particularidades de los
mandatos de las EFS. Como beneficio se entiende que el ejercicio de
homogeneizar un Sistema de Control Interno para las EFS de la OLACEFS
conlleva el logro de los consensos necesarios en conceptos básicos del
funcionamiento de las EFS.
Contraloría General de la República – Ecuador
SI, con el proceso de análisis, discusión y consensos técnicos necesarios e n este
tipo de iniciativa regional.
Tribunal Superior de Cue ntas de la República – Honduras
Si, con limitaciones. Si se trata de un modelo o de un estándar para aplicar en
todos los países, en principio, podría no ser conveniente porque todos los países
tienen particularidades en su gestión financiera pública o en o tras áreas de
importancia, que obedecen a múltiples motivos, o simplemente no existe una

cultura de administración y control, necesarísima para fortalecer el Control
Interno.
Tal vez, sería mejor apoyar primero, de manera adecuada y suficiente a los
paíse s que soliciten la cooperación para fortalecer integralmente el control interno
de su gestión pública.

7. ¿Considera interesante que la OLACEFS promueva una propuesta
específica de creación de un Sistema de Control Interno que
contemple guías metodológicas, estructuración, experiencias,
lecciones aprendidas y lograr un trabajo sinérgico a nivel de toda
la Organización, creando mecanismos que permitan aprovechar el
capital intelectual?
Auditoria Superior d e la Federación (ASF) – México.
Si. La promoción de una propuesta de un Sistema de Control Interno es una labor
que tenemos pendiente como Organización, no solo es interesante, sino
necesaria. El Sistema de Control Interno deberá construirse con la solidez que
aporten las buenas prácticas que se desarrol lan en la región y en el mundo.
Es fundamental considerar que la evaluación del control interno es la forma
mediante la cual, las EFS contribuimos al efectivo uso de los recursos públicos y
las variables generales de ponderación hacia las entidades guberna mentales son:
la eficiencia y eficacia en la operación, así como de la probidad de los servidores
públicos en la ejecución de sus tareas, y la fiabilidad en la información del
ejercicio de la cuenta pública, así como el apego estricto al marco legal y
norm ativo que corresponde en cada caso.
Por otra parte, al interior de las EFS el control interno implica un reto para liderar
con el ejemplo, es decir, la solidez del control interno en las EFS genera la
autoridad y fortaleza moral frente a las entidades gub ernamentales al tiempo que
aporta credibilidad frente a los ciudadanos.
Contraloría General de la República – Nicaragua
Si. Es importante y fundamental este tipo de herramientas, debido a que
facilitaría la gestión fiscalizadora, ya que actualmente a nive l de la OLACEFS, se
cuenta con el material humano, capacitado y con experiencia en dicho tema, que
elaborarían un documento normativo regional para el uso de las diferentes
Entidades de Fiscalización S uperior.
Contraloría General de Cuentas – Guatemala
Sí. Para estandarizar procedimiento s, metodologías de trabajo y lograr una mayor
eficiencia en los procesos de fiscalización superior, compartiendo experiencias y
mejores prácticas, lograr di sponer de Manuales homogéneos y disponer de

herramientas de trabajo eficaces y eficientes para resolver cualquier dificultad de
Control Interno, así como garantizar de mejor manera la Transparencia.
El proceso de fiscalización está en marcha en la búsqueda de mejores
alternativas, porque los medios digitalizados han promov ido el desarrollo de
nuevas prácticas de trabajo en las entidades del Estado, al proponer el diseño de
un Sistema de Control Interno homogéneo también las EFS se verán beneficiadas
al reducir costos y obtener mayor eficiencia en sus procesos y puede ofrece r
mayor gara ntía en cuanto a Transparencia, una adecuada Rendición de Cuentas
y mantener controles eficientes y oportunos, fáciles de administrar y con una
cobertura mayor a la esperada por la sociedad civil.
La EFS Guatemala se compromete y comparte esta práctica y se encuentra en la
mejor disposición de apoyar, promover y trabajar en esta temática.
Auditoría General de la Nación – Argentina
Si .
Contraloría General de la República – Ecuador
Sí , con el proceso de análisis, discusión y consensos técnicos nec esarios en este
tipo de iniciativa regional.
Tribunal Superio r de Cuentas de la República – Honduras
Sí, en caso que la OLACEFS promueva una propuesta específica, es probable
que se tenga é xito si sus Miembros ace ptan a su vez promoverla en el P oder
Ejecu tivo.

8. Aportes adicionales .
Auditoria Superior de la Federación (ASF) – México.
Brindar experiencias logradas en el desarrollo del e stud io general de la situación
que g uarda el Sistema de Control Interno Institucional en el Sector Público
Federal, así com o en estrategias para la instrumentación de programas de trabajo
dirigidos al fortalecimiento de las instituciones gubernamentales.
La percepción lograda como resultado de los e studios realizados en la materia,
nos permiten concl uir que el enfoque preventi vo ha permitido establecer un marco
de colaboración estrecha y entendimiento amplio con las entidades, a efecto de
fortalecer sus sistemas de control interno, generándose una dinámica en
diferentes ámbitos para actuar favorablemente en el funcionamiento de tales
sistemas.

La ASF está desarrollando diversas herramientas y guías técnicas en materia de
control interno, administración de riesgos e integridad, aplicables a los entes
gubernamentales, las cuales, en su momento pueden reflejarse como
aportaciones t écnicas en la materia.
Contraloría General de la República – Nicaragua
Consideramos que está bien completo, pero en la medida que se realicen
avances científicos y tecnológicos, se tendrían que ir actualizando.
Contraloría General de Cuentas – Guatemala
Co nsideramos que l os aportes a este tema técnico, se an abordados al desarrollar
cada uno d e los numerales anteriores, los que se incorporaron y visualizaron
como un proyecto, dando a conocer expectativas basadas en la misma
experiencia práctica y pensando qu e es factible y viable llevar a cabo el desarrollo
del Sistema en cuestión.
Auditoria General de la Nación – Argentina
Las EFS tienen facultades para instaurar su propio Sistema de Control Interno.
Las autoridades del ámbito de competencia específico de ca da EFS, son las
responsables de c rear y hacer que éstos funcionen .
En general , pueden elegir el modelo de Control Interno que les resultara
aplicable , como así también , el que utilizará n para evaluar a las jurisdicciones y
entidades bajo su competencia. N o obstante , la falta de definición por parte de
éstas de sus propias estructuras de control interno , como así también , el régimen
aplicable en caso de incumplimiento , debilitan en gran medida las bondades que
una evaluación estructurada en esta materia pod ría aportar al control de la gestión
pública. En este sentido, en el marco del mandato de cada EFS debería abogarse
ante los poderes competentes para la instauración en el ámbito su competencia
del Sistema de C ontrol Interno que proporcione un grado de se guridad razonable
del logro de los objetivos institucionales, estableciendo lo s procesos
administrativos y/o judiciales para su cumplimiento .
Tribunal Superior de Cuentas de la República – Honduras
Quizás, la ausencia casi generalizada de una cultura de a dministración y control
en América Latina, no haga propicio el momento para un programa que cubra
todo el contin ente , y lo mejor sea hacer fuertes esfuerzos de cooperación de
mediano plazo en los países que soliciten dicha ayuda.

4. CONCLUSIONES Y RECO MENDACIONES
Las EFS de la región tienen mecanismos de control interno desarrollados en
mayor o menor grado; concuerdan y reconocen que un efectivo control interno
favorece n a la transparencia y a la rendición de cuentas , elementos esenciales de
un E stado de Derecho.
Todo E stado democrático tiene la obligación de transparentar su gestión mediante
un efectivo control intern o y la oportuna rendición de cuentas.
Las EFS coincidieron en la viabilidad del desarrollo de un Sistema de Control
Interno que contribuya a la transparencia de la gestión ; y, a la vez, favorezca a la
rendición de cuentas . Igualmente, en que dicha herramienta de gestión sea
promovida por la OLACEFS tomando en consideraci ón las leyes y naturaleza de
cada una de las EFS.
La mayoría, reconoció la importancia de la ciudadanía en su rol de ejercer el
control sobre la base de un efectivo y eficaz control interno tanto en las EFS como
en las instituciones públicas en general.
Sin embargo, algunas destacaron su preocupación acerca de la adecuada
pr eparación de los ciudadanos en su rol de fiscalizadores, resaltando la
importancia de su formación para que adquieran conocimientos suficientes y
maneje n herramientas necesarias para ejercer un efectivo control ciudadano.
Una de las estrategias sería pro mover la participación ciudadana bajo alianzas
estratégicas con las EFS, alianzas con redes de trabajo y organizaciones de la
sociedad civil.
Destacamos la importancia de que la OLACEFS promueva el diseño y desarrollo
de un Sistema de Control Interno aprov echando experien cias y lecciones
aprendidas para lograr un trabajo sinérgico .
Los beneficios a nivel regional resultan más atractivos que los desafíos y las
desventajas; con ello, se puede estar a la vanguardia y tener auditores
fiscalizadores experimentad os e instituciones fortalecidas.
********************************************