Manual-Auditoria-de-Gestion-2021.pdf

30th Nov 2021

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MANUAL DE AUDITORÍA DE GESTIÓN

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ÍNDICE

ANTECEDENTES ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………………. 3
CAPITULO I ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. … 5
Generalidades ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………… 5
1.1 Objetivo General ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………. 5
1.2 Alcance ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………… 5
1.3 Base Normativa ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………… 5
1.4 Términos ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………………… 5
CAPITULO II ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. . 7
Auditoría de Gestión ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………… 7
2.1 Definición ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………………….. 7
2.2 Enfoque de la Auditoría ………………………….. ………………………….. ………………………….. 7
2.3 Propósitos y objetivos ………………………….. ………………………….. ………………………….. .. 8
2.4 Cara cterísticas ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………….. 8
2.5 Diferencias entre auditoría de gestión y auditoria financiera ……………………….. 8
CAPITULO III ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………… 10
Aplicación de las 3 E (economía, eficiencia, eficacia) ………………………….. ……………….. 10
3.1 Economía: ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………….. 10
3.2 Eficiencia: ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………….. 10
3.3 Eficacia: ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………………… 10
3.4 OTRAS DIMENSIONES QUE SE PODRÍAN CONSIDERAR ………………………….. . 11
CAPITULO IV ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………… 12
ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN ………………………….. ………………………….. ……… 12
4.1 Planificación ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………. 12
4.2 Planeamiento ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………….. 13
4.3 Ejecución ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………………… 17
4.3.1 Obtención de Pruebas de Auditoría Suficientes, Pertinentes y Fiables …. 17
4.3.2 Hallazgo de auditoría ………………………….. ………………………….. …………………………. 18
4.3.3 Redacción de las constataciones de auditoría ………………………….. …………….. 18
4.4 Elaboración de Informe de Auditoría ………………………….. ………………………….. ……. 19
4.5 Plan de Acciones Correctivas ………………………….. ………………………….. ………………. 23

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ANEXOS ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. …… 24
ANEXO I: ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ….. 24
Elección del Auditor de Gestión ………………………….. ………………………….. ……………………… 24
ANEXO II ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. …… 25
A. Formato de la Matriz de Planificación ………………………….. ……………………….. 25
B. Estructura del Plan de Acción ………………………….. ………………………….. ……….. 26
ANEXO III ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ….. 27
Otras Definiciones ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……………….. 27
ANEXO IV ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. …. 28
Auditorías de Gestión Realizadas a la OLACEFS ………………………….. ………………………. 28
Referencias Bibliográficas ………………………….. ………………………….. ………………………….. ….. 31

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ANTECEDENTES

Las auditorías de gestión en las organizaciones permiten evaluar el desempeño de la
misma y por ello contribuye de manera directa con la mejora y el fortalecimiento de la
organización. Es así que la OLACEFS incluyó a un Auditor de Gestión dentro de su
func ionamiento, lo cual se encuentra regulado por la Carta Constitutiva y el Reglamento
de la organización.

De acuerdo con la Carta Constitutiva de la Organización Latinoamericana y del Caribe de
Entidades Fiscalizadoras Superiores (OLACEFS), aprobada en la X XII Asamblea
General, en Brasil, 2012, la Organización podrá ser objeto de una auditoría de gestión en
los términos y los períodos que el Consejo Directivo determine.

El Artículo 27 del Reglamento de la OLACEFS decreta los deberes de los Auditores
Financiero y de Gestión. El Reglamento, en consonancia con la Carta Constitutiva, fija las
normas que regulan la organización, atribuciones, funciones y responsabilidades del
Auditor de Gestión. Su Artículo 4 4 determina que las auditorías se real izarán de acuerdo
con los estándares internacionales, y atribuye al Consejo Directivo el papel de definir el
alcance de la Auditoría de Gestión .

En la Asamblea General Extraordinaria de la OLACEFS realizada el pasado 28 de octubre
de 2020 se mandató a la Presidencia para realizar una propuesta de mejora del rol de la
auditoría de gestión de la OLACEFS, para luego ser puesta a disposición de la Asamblea
General.

En el marco de este mandato la Presidencia de la OLACEFS ha planificado la inclusión
de esta t area dentro de sus actividades programadas para el 2021.

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Fuente: Elaboración Propia
n de informe del Auditor de Gestión de la Corte de Cuentas de la
propuesta para mejorar el rol de Auditoría de Gestión • Presentación de la EFS de Paraguay como Auditor de Gestión de la OLACEFS 2020 -2021
FIGURA 1: HISTÓRICO DE LA AUDITORIA DE GESTIÓN EN LA OLACEFS

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CAPITULO I
Generalidades
1.1 Objetivo General

El Manual de auditoría de gestión forma parte de un conjunto de procedimientos
y orientaciones establecidos por OLACEFS y tiene por objeto:

– Facilitar y guiar la realización de una auditoría de gestión a las iniciativas,
proyectos, programas o acciones que desarrollen las instancias de trabajo en el
marco de la OLACEFS.
– Contribuir a la realización de auditorías de gestión de alta calidad.
– Explicar en términos generales cómo debe llevarse a cabo la planificación y
ejecución de las auditorías de g estión, así como la elaboración de los informes
correspondientes.

1.2 Alcance

Las disposiciones de este manual serán aplicables por los miembros plenos de
la OLACEFS, que sean designados como EFS Auditora de Gestión , de
iniciativas, proyectos, programas o acciones que desarrollen las instancias de
trabajo en el marco de la OLACEFS .

1.3 Base Normativa
– Carta Constitutiva de la OLACEFS, aprobada en la XXII Asamblea General
Ordinaria, efectuada en el año 2012.
– Reglamento de la Carta Constitutiva de la OLACEFS, aprobado en la XXII
Asamblea General Ordinaria, efectuada en el año 2012.
– Lineamientos de Auditoría de Gestión de la OLACEFS, aprobado en la en la
XXIII Asamblea General Ordinaria, efectuada en el año 2013.

1.4 Términos

Para los efectos del presente Manual se usarán y entenderán los siguientes
términos y definiciones:

– OLACEFS u Organización: Organización Latinoamericana y del Caribe de
Entidades Fiscalizadoras Superiores .1
– Carta Constitutiva: Carta Constitutiva de la Organización Latinoamericana y del
Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores, aprobada por Resolución N°
05 -2012 -CG. 2
– Reglamento: Reglamento de la Carta Constitutiva de la Organización
Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiore s,
aprobado por Resolución N° 05 – 2012 -CG. 3
– EFS: Entidades Fiscalizadoras Superiores.
– Presidencia: Presidencia de la Organización Latinoamericana y del Caribe de
Entidades Fiscalizadoras Superiores 4.

1 OLACEFS: https://olacefs.com/
2 Carta constitutiva: https://olacefs.com/wp -content/uploads/2021/03/Carta_Constitutiva_2015.pdf
3 Reglamento de la Carta Constitutiva: https://www.olacefs.com/wp -content/uploads/2017/03/09 -REGLAMENTO -Olacefs -FINAL.pdf
4 Presidencia OLACEFS: https://olacefs.com/presidencia/

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– Secretaría Ejecutiva: Secretaría Ejecutiva de la Organ ización Latinoamericana
y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores. 5
– Consejo Directivo: Consejo Directivo de la Organización Latinoamericana y del
Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores. 6
– Asamblea General: Asamblea General de la Organización Latinoamericana y
del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores. 7

5 Secretaría Ejecutiva: https://olacefs.com/secretaria -ejecutiva/
6 Consejo Directivo: https://olacefs.com/consejo -directivo/ 7 Asamblea General: https://olacefs.com/asamblea -general/

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CAPITULO II
Auditoría de Gestión

2.1 Definición

“La auditoría de gestión [es] una revisión independiente, objetiva y confiable
sobre si los proyectos, sistemas, operaciones, programas, actividades u
organizaciones gubernamentales, operan de conformidad con los principios de
economía, eficiencia y/o eficacia, y si existe espacio de mejor a.” 8

Las auditorías de gestión en la OLACEFS se realizarán de acuerdo con los
estándares internacionales y evaluarán, de forma independiente , utilizando
técnicas específicas, las áreas y controles operacionales del objeto escogido,
con el propósito de e mitir un informe profesional sobre la economía, eficiencia ,
eficacia , y de considerarlo ecología, ética y equidad en el manejo de sus
recursos .

2.2 Enfoque de la Auditoría

Los auditores deben escoger un enfoque orientado al resultado, al problema o al
sistema, o bien una combinación de éstos, para facilitar un buen diseño de la
auditoría.

El enfoque general de auditoría es un elemento central de cualquier auditoría.
Determ ina la naturaleza del tipo de examen a realizar. También define el
conocimiento, la información y los datos necesarios, así como los procedimientos
de auditoría requeridos para obtenerlos y analizarlos

– Un enfoque orientado al sistema 9, examina el funcionamiento apropiado de
los sistemas de gestión. Frecuentemente, los principios elementales de la buena
gestión pueden ayudar a examinar las condiciones para la eficiencia o eficacia,
aun cuando falte un claro consenso sobre el problema, o cuando los r esultados
o productos no estén claramente determinados .

– Un enfoque orientado a resultados 10, evalúa si se ha logrado el resultado o
producto deseados tal como se previó, o si los programas y servicios operan
como se tenía previsto. Este enfoque es aplica do con mayor facilidad cuando
existe una declaración clara de los resultados o productos deseados (ej. En la
legislación / regulación o en una estrategia determinada por las partes
responsables).

– Un enfoque orientado al problema 11, examina, verifica y analiza las causas
de problemas particulares o desviaciones de los criterios de auditoría. Puede
emplease cuando existe un claro consenso sobre un problema, aun cuando no
exista una declaración clara sobre los resultados o productos deseados. La s
conclusiones y recomendaciones se basan principalmente en el proceso de
análisis y confirmación de las causas, en lugar de la comparación de la evidencia
de auditoría respecto a los criterios de auditoría.

8 ISSAI 3000 /17, 2019 9 ISSAI 3000 / 42, 2019 10 ISSAI 3000 / 43, 2019 11 ISSAI 3000 / 44, 2019

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2.3 Propósitos y objetivos

La auditoría busca identificar, comunicar y supervisar el avance de las
prioridades clave del Plan Estratégico de la OLACEFS, teniendo en cuenta lo
establecido en los Planes Operativos Anuales (POA). 12

Entre los propósitos y objetivos tenemos a los siguientes.
– Evaluar si la OLACEFS adquiere, protege y emplea sus recursos de manera
económica y eficiente y si se realizan con eficiencia sus actividades, planes,
proyectos o programas y funciones.
– Determinar si l as actividades, planes, pro yectos o programa s son necesarios y,
si se fuere necesario desarrollar nuevos .

2.4 Características

– Son flexibles 13 para la determinación de los objetos de la auditoría, los métodos
de trabajo y la forma de comunicar las conclusiones de la auditoría.

– Las auditorías de gestión emplean una amplia selección de métodos de
evaluación e investigación aplicables a diferentes campos del conocimiento,
especialmente de las ciencias sociales .14

2.5 Diferencias entre auditoría de gestión y auditoria financiera

“La auditoría de gestión se diferencia en muchos aspectos de la auditoría
financiera; en el siguiente cuadro se ofrece una síntesis de las principales
diferencias ”15

12 Descrito en el Lineamiento previo al Manual de Auditoria de Gestión
13 Descrito en el Lineamiento previo al Manual de Auditoria de Gestión
14 (ISSAI 3000/1.2, 2.2, 2004; ISSAI 400 / 4.21, 2001).
15 MANUAL DE AUDITORÍA DE GESTIÓN DE LA CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO DE ECUADOR Y ENTIDADES Y ORGANISMOS DEL SECTOR PÚBLICO SO METIDOS A SU CONTROL

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Cuadro 1 : Diferencias entre auditoría de gestión y auditoria financiera
ELEMENTOS FINANCIERA CUMPLIMIENTO DE GESTION
1. Objetivo Dictaminar los estados financieros de un período.
Comprobación o examen de las operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.
Revisa y evalúa la Economía y eficiencia con los que se han utilizado los recursos humanos, materiales y financieros, y el cumplimiento de las operaciones en cuanto al logro de las met as y eficacia de los procesos; promueve mejoras mediante recomendaciones.
2. Alcance y Enfoque
Examina registros, documentos e informes contables. Los estados financieros un fin. Enfoque de tipo financiero. Cubre transacciones de un año calendario.
Comprende la revisión y evaluación de una muestra selectiva de las operaciones, procesos y actividades de la entidad, así como de los actos y resultados de la gestión pública, respecto a la captación, uso y destin o de los recursos y bienes públicos, por un período determinado y en cumplimiento a la normativa aplicable, disposiciones internas y las estipulaciones contractuales establecidas.
Evalúa la eficacia, eficiencia y economía en las operaciones. Los estados fi nancieros un medio. Enfoque gerencial y de resultados. Cubre operaciones corrientes y recién ejecutadas.
3. Participantes
Solo profesionales auditores con experiencia y conocimiento Contable.
Equipo multidisciplinario conformado por profesionales de las especialidades relacionadas con la actividad que se audite
Equipo multidisciplinario conformado por auditores y otros profe sionales de las especialidades relacionadas con la actividad que se audite.
6. Forma de Trabajo
Numérica, con orientación al pasado y a través de pruebas selectivas.
Con orientación al presente y futuro realizado a las operaciones, procesos y actividades financieras, presupuestales y administrativas, a fin de determinar la normativa aplicable, en el ejercicio de la función o la prestación del servicio o publico
No numérica, con orientación al presente y futuro, y el trabajo se realiza en forma detallada.
7. Propósito
Emitir un informe que incluye el dictamen sobre los estados financieros.
Emitir un informe que revele, entre otros aspectos, las deficiencias de control interno, las observaciones, conclusiones y recomendaciones para mejorar la gestión y de la eficacia operativa de los controles internos de la entidad, así como de promover la superación de las causas de las desviaciones de cumplimiento o aspectos relevantes de la auditoria, cuando corresponda.
Emitir un informe que con tenga: comentarios, conclusiones y recomendaciones.
8. Informe
Relativo a la razonabilidad de los estados financieros y sobre la situación financiera, resultados de las operaciones, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo.
Recomendaciones de auditoría, que permitan optimizar sus sistemas administrativos, de ges tión y de control interno.
Comentario s y conclusiones sobre lo auditado , y recomendaciones para mejorar la gestión, resultados y controles gerenciales

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CAPITULO III
Aplicación de l as 3 E ( economía, eficiencia ,
eficacia )16
3.1 Economía :

Es la capacidad de administrar adecuadamente los recursos financieros a costos
óptimos para cumplir las metas programadas

Por ejemplo: aplicar una ‘falsa economía’ al utilizar recursos de calidad deficiente,
lo que lleva a incurrir en costos más elevados a larg o plazo: por ejemplo, al
hacerse necesaria la realización de tareas de reparación y mantenimiento con
mayor frecuencia.

3.2 Eficiencia :

Es la relación entre la producción de un bien o servicio y los insumos utilizados
para dicho fin, la cual se puede comparar con un referente nacional o
internacional.

Intrínsicamente considera aspectos vinculados a la calidad, economía y
productividad.

La eficiencia es un concepto relativo. Un proceso, instrumento o programa es o
bien más o bien menos eficiente que otro. Vale decir que, para efectuar una
auditoría centrada en la eficiencia, es necesario realizar algún tipo de
comparación 17.

Por ejemplo: cotejar actividades similares en entidades comparables; compara r
un proceso (desarrollado en una entidad) con el mismo proceso llevado a cabo
en un momento anterior; comparar un proceso antes y después de la adopción
de una política o un procedimiento; y comparar la eficiencia de una organización
en relación con un co njunto aceptado de características atribuidas a las
organizaciones eficientes

3.3 Eficacia :
La eficacia constituye esencialmente al logro o grado de cumplimiento de las
metas, objetivos establecidos o resultados

Auditar la eficacia en función del logro de los objetivos, supone auditar el impacto
real de las actividades realizadas en relación con los impactos deseados. 18

Por ejemplo, puede que se desee comparar la situación abordada antes y
después de introducci ón de la política o programa, midiendo para ello el
comportamiento de un grupo de control que no se haya expuesto a dicha política

16 Economía, eficiencia y eficacia – dimensiones que se aplican según la ISSAI 3000/1.5, 2004 y se contemplan en el Lineamiento de Auditoría de Gestión de la OLAC EFS
17 ISSAI 3910/41
18 ISSAI 3910/45

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programa (lo contra fáctico). Esto puede instrumentarse mediante un ensayo
aleatorizado o como un cuasiexperimento 19.

“En la definición de las tres «e», la calidad de la producción es un factor
importante. 20

Si los costes de los productos o servicios disminuyen y al mismo tiempo su
calidad ha disminuido, se puede cuestionar si se está logrando economía,
eficiencia o eficacia.

Por lo tanto, es importante evaluar si la calidad se ve afectada cuando se busca
la economía, la eficiencia y/o la eficacia. ”

3.4 OTRAS DIMENSIONES QUE SE PODRÍAN CONSIDERAR

A. Ecología 21

Implementación de prácticas ecológicas en los procesos de gestión
relacionados a los marcos normativos vigentes de políticas, planes,
sistemas, programas, otros.

B. Ética 22

Cumplimiento de principios, deberes, prohibiciones, procedimientos,
instrumentos y otros relacio nados a los procesos de auditoría de gestión,
establecidos en los marcos normativos vigentes .

C. Equidad 23

Algunas EFS distinguen la equidad como una cuarta E. ésta describe el
principio de que todas las personas deben poder ejercer sus derechos civiles
(por ejemplo, la libertad de expresión acceso a la información, libertad de
asociación, libertad de voto, igualdad de género), y sus derechos políticos y
sociales (por ejemplo, salud, educación, vivienda y seguridad). 24

Las políticas públicas de protección y desarrollo social desempeñan un papel
fundamental en la construcción de la equidad. Las cuestiones de equidad
también pueden tratarse como un tema adicional o como una cuestión de
eficacia cuando es una meta política explícita o un objetivo del programa.
objetivo del programa.
El examen de la equidad puede implicar, por ejemplo, la igualdad de acceso
a los servicios, los impactos distributivos y el impacto en las disparidades
regionales.

19 Mediante un cuasiexperimento se estudia el impacto de una intervención en una población destinataria, pero utilizando métodos diferentes de la asignación aleatoria para seleccionar l os miembros
de la población que se escogen para su participación en el estudio.
20 ISSAI 3910/38
21 MALDONADO (2006) ECOLOGÁ Y ÉTICA DIMENSIONES DE PROPUESTA, REFERENCIA DEL LIBRO DE AUDITORIA DE GESTIÓN DE MALDONADO, Milton K
22 MALDONADO, Milton K.; en su libro “AUDITORÍA DE GESTIÓN”; 2006”
23 MANUAL DE AUDITORÍA DE GESTIÓN PARA LA CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO Y ENTIDADES Y ORGANISMO S DEL SECTOR PÚBLICO SOMETIDOS A SU CONTROL EQUIDAD Y CALIDAD SON
DIMENSIONES DE PROPUESTA, REFERENCIA DEL MANUAL DE GESTION DEL ESTADO DE ECUADOR
La IDI, en el marco de la INTOSAI, ha emitido la Política de Genero; https://www.idi.no/elibrary/idi -administ rative/policies/1222 -idi-gender -policy -2021/file Asimismo, OLACEFS se encuentra trabajando
en una Política de Igualdad de Género y No Discriminación
24 ISSAI 3910/49

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CAPITULO IV
ETAPA S DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN
4.1 Planificación

Por su variedad, las auditorías de gestión requieren ante todo una buena
planificación que permita establecer objetivos razonables, definir un enfoque
realista y riguroso y determinar cuáles son los recursos necesarios. Si la auditor ía
no está bien planificada, existe el riesgo de que su realización no sea eficiente o
eficaz. 25

4.1.1 Objetivo de la planificación de la auditoría

En la OLACEFS los requerimientos de la Auditoría de Gestión a solicitar deben
contener la propuesta de objeto de la auditoría en líneas generales. Podrá ser
objeto de la auditoría la actuación de un Comité, Comisión o Grupo de Trabajo
de la OLACEFS durante un período predeterminado, o bien un proyecto o
actividad específica desarrollada por un Comité, Comis ión o Grupo de Trabajo.

4.1.2 Análisis preliminar del objeto de auditoría

Consiste en el relevamiento de informaciones importantes sobre el objeto
auditado.

La información deberá ser:

. SUFICIENTE para permitir responder por completo a la pregunta principal
de auditoría.

. PERTINENTE para tratar la pregunta formulada.

. FIABLE en lo que se refiere a su imparcialidad y carácter convincente.

En esta fase se examinará la disponibilidad de la información y la viabilidad de
los métodos

Asimismo, se determinará los recursos puestos a disposición para la
intervención . Para confirmar la importancia relativa del ámbito de la auditoría
deberán determinarse los recursos humanos, administrativos y financieros que
se asignan a la auditoría

La Asamblea General seleccionará al Auditor de Gestión Titular, y Suplente,
para la realización de la Auditoría que se haya determin ado . Ver Anexo IV
respecto al proceso de Selección del Auditor.
El equipo auditor deberá determinar los procesos clave de gestión y control
respecto de la actividad o las actividades que tengan que ver con e l posible
tema de la auditoría. Para ello podrán examinarse los reglamentos y los
manuales de procedimientos internos, así como efectuarse entrevistas. En este
sentido es importante tener en cuenta los sistemas informáticos utilizados

25 Se encuentra en la Bibliografía el manual de Auditoria de Gestión del Tribunal de Cuenta s Europeo, mismo que podría ayudar con preguntas que ahí se refieren

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De igual manera el equipo auditor debe anticipar riesgos posibles o conocidos
del trabajo previsto, desarrollar enfoques de auditoría para abordar dichos
riesgos de auditoría durante la planificación de auditoría y la selección de
métodos, y documentar la manera en que se ma nejarán dichos riesgos.,
verificar que tenga el acceso adecuado a información de buena calidad,
relevante, precisa y confiable, que además sea considerado toda nueva
información tan pronto esté disponible .

El equipo auditor debe tener en cuenta las auditorías y evaluaciones realizadas
con anterioridad , si lo hubo, en el ámbito en cuestión, tanto para evitar la
duplicación del trabajo, como para efectuar el seguimiento de las
constataciones y recomendaciones importantes

En el caso de las auditorías d e gestión, conviene establecer los objetivos en
forma de preguntas a las que la auditoría deberá dar respuesta, las cuales se
denominarán en lo sucesivo «preguntas de auditoría». El análisis de riesgos
mencionado previamente contribuirá a definir tanto las posibles preguntas como
el alcance de la auditoría. 26

4.2 Planeamiento

Si un requerimiento es aprobado, la EFS auditora proponente será responsable
por elaborar un anteproyecto de auditoría y presentarla en la próxima reunión
del Consejo Directivo 27

En el anteproyecto se presenta la planificación detallada. El anteproyecto
deberá definir de forma clara y concisa los trabajos de auditoría que se llevarán
a cabo, los recursos y los plazos necesarios y el impacto esperado.

Para fomentar la eficiencia en la planificación y la creatividad y la flexibilidad en
el desarrollo de la auditoría de gestión, el equipo auditor deberá evitar
anteproyectos excesivamente detallados o complicados

Tras la aprobación de l anteproyecto por el Cons ejo Directivo, el Auditor Titular
iniciará la Auditoría de Gestión, cuyo informe preliminar será presentado en la
reunión del Consejo Directivo del año siguiente

Este informe debe contar con la Matriz de Planificación Anexo II – A “Formato
de la Matriz de Planificación”

El Auditor gozará de autonomía de trabajo de acuerdo con lo establecido por el
anteproyecto presentado y aprobado por el Consejo Directivo.

La Secretaría Ejecutiva facilitará a los auditores todos los documentos e
información necesarios p ara el cumplimiento de sus obligaciones y los asistirá
en el ejercicio de sus funciones.

26 Se encuentra en la Bibliografía el manual de Auditoria de Gestión del Tribunal de Cuentas Europeo, mismo que podría ayudar co n preguntas que ahí se refieren
27 Descrito en el Lineamiento previo al Manual de Auditoria de Gestión: Siempre y cuando esta reunión ocurra, por lo menos, 4 me ses después de la reunión en que la solicitud original fue aprobada. En
caso de que la próxima reunión del Consejo Directivo se re alizase en un período más corto, se postergaría el plazo de entrega del anteproyecto hasta la siguiente reunión, de manera qu e la EFS auditora
tenga siempre un plazo mínimo de 4 meses para elaborarlo

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El anteproyecto de auditoría debe contener lo siguiente para eventual
aprobación:

a. Alcance de la auditoría: El planeamiento deberá definir el alcance de la
auditoría, etapa fundamental para que se pueda tener comprensión clara de lo
que será auditado. La explicación del no alcance, o sea, de lo que no será
tratado por la auditoría, puede ser necesaria para esta blecer con precisión los
límites del trabajo.

El alcance determina los límites de la fiscalización y está directamente
vinculado a las preguntas de auditoría 28. Los auditores tendrán que definir, en
particular:

✓ QUÉ
el(los) programa(s), la actividad y la(s) acción(acciones) de la
gestión por actividades y las partidas presupuestarias que se
auditarán
✓ QUIÉN los servicios de la Comisión u otras entidades que cubrirá la
auditoría
✓ DÓNDE el ámbito geográfico de la auditoría
✓ CUANDO el período de tiempo que abarcará

b. Criterios de auditoría: Son los patrones de desempeño utilizados para medir
la economicidad, eficiencia, eficacia, del objeto de auditoría asimismo se puede
contemplar la ecología, ética y equidad.
Representan el estado ideal o deseable de aquello que se examina. Con base
en los criterios se evaluarán las evidencias.

c. Pruebas de auditoría necesarias y sus fuentes
Deberá determinarse qué pruebas son necesarias para responder a las
preguntas de auditoría, y de qué fuentes se obtendrán. También se establecerá
si su naturaleza permite recabarlas y analizarlas con facilidad.
Las pruebas deberán ser:
– SUFICIENTES para permitir responder íntegramente a la pregunta principal
de auditoría.
– PERTINENTES para responder a la p regunta formulada.
– FIABLES por su naturaleza imparcial y convincente.

d. Cuestiones de auditoría: Deben establecer con claridad el enfoque de la
investigación, las dimensiones y los límites que deberán ser observados
durante la ejecución de los trabajos

e. De finir la metodología que se empleará
Para recabar y analizar los elementos probatorios, las auditorías de gestión
pueden recurrir a una gran variedad de métodos, comúnmente utilizados en las
ciencias sociales, como encuestas, entrevistas, observaciones y
documentación escrita. Al seleccionar estos métodos, los auditores habrán de
guiarse por el objetivo de la auditoría y las preguntas específicas a las que se
debe responder. Deberán identificarse metodologías claras y sólidas, con el fin
de obtener pruebas de auditoría suficientes, pertinentes y fiables, que permitan
extraer conclusiones con una seguridad razonable.

28 Se encuentra en la Bibliografía el manual de Auditoria de Gestión del Tribunal de Cuentas Europeo, mismo que podría ayudar con preguntas que ahí se refieren

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Una buena auditoría de gestión se servirá, por lo general, de diferentes
metodologías para recabar un gran abanico de datos y corroborar las
constataciones a partir de fuentes distintas, y combinará la información
cuantitativa y cualitativa. Esta combinación de metodologías es necesaria para
obtener una base sólida de apoyo a las conclusiones y recomendaciones, ya
que la información cuantitativa permite demostrar la importancia de sus
observaciones y recomendaciones.

f. Considerar las observaciones, recomendaciones y el impacto posible de
la auditoría
Deberán considerarse las posibles observaciones y recomendaciones, no so lo
para perfilar la estructura del informe, sino también para determinar si las
preguntas de auditoría concebidas permitirán obtener conclusiones
constructivas. Ante todo, el equipo fiscalizador ha de ser consciente de que la
auditoría puede generar recome ndaciones prácticas. Hay que incitarle a mirar
siempre hacia el futuro teniendo en cuenta la fase del ciclo de planificación del
programa de la Comisión en la que se publicará el informe de auditoría, pues
así se podrá calibrar el impacto y la utilidad del informe final.

g. Determinar el calendario, los recursos y los mecanismos de supervisión
y revisión

Los auditores necesitan efectuar una estimación realista de los recursos
humanos y financieros que requerirá la auditoría, asegurarse de que el equipo
fiscalizador posea los conocimientos y la experiencia necesarios, y prever la
necesidad de recurrir a exp ertos externos cuando proceda. En el anteproyecto
debe preverse un equipo auditor central estable mientras dure la auditoría.
“Para la ejecución de Auditorías de Gestión es necesario la conformación de un
equipo multidisciplinario, que dependiendo de la na turaleza de la entidad y de
las áreas a examinarse, además de los auditores profesionales, podría estar
integrado por especialistas en otras disciplinas, tales como: ingenieros,
abogados, economistas, sicólogos, médicos, etc.” 29

El equipo responsable por la auditoría de gestión debe tener experiencia
comprobada en esta modalidad de auditoría. Siendo los prerrequisitos que el
coordinador haya participado en por lo menos tres (3) auditorías de gestión o
similares, y que los demás miembros del equipo hayan p articipado en por lo
menos una (1) auditoría de gestión o similar

De este grupo, entre los dos más experimentados, se designa al jefe de grupo
y al supervisor, quienes tendrán la máxima e íntegra responsabilidad de la
Auditoría de Gestión.

Los especialistas ade más de su capacidad deben tener la independencia
necesaria con relación a la entidad objeto de la auditoría, a fin de que su trabajo
será ejecutado con total imparcialidad.

h. Comunicación con la entidad controlada
El diálogo permanente y la compresión mutua entre los auditores y el personal
de las iniciativas, proyectos, programas o acciones auditadas son esenciales
para garantizar una buena acogida de las conclusiones y recomendaciones del
informe de auditoría.

29 MANUAL DE AUDITORÍA DE GESTIÓN PARA LA CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO Y ENTIDADES Y ORGANISMOS DEL SECTOR PÚBLICO SOMETIDOS A SU CONTROL

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i. Informe de propuesta de auditoría de gestión

Son seis secciones de l a propuesta d e auditoría de Gestión que podrán
describirse según el Tribunal de Cuentas Europeo 30:

Sección I: Resumen:
1. Resumen

Sección II: ¿Qué ámbito queremos examinar , por qué motivo?
1. Descripción del ámbito de auditoría
2. Riesgos

Sección III ¿Cuáles son las preguntas y el alcance de la auditoría?
1. Preguntas de auditoría
2. Alcance de la auditoría

Sección IV: ¿Cómo obtendremos las respuestas ?
1. Enfoque de auditoría
2. Criterios de auditoría
3. Metodología de auditoría
4. Efecto probable de la auditoría

Sección V: ¿Cómo se efectuará la dotación de recursos, la supervisión
y el seguimiento de la auditoría?
1. Recursos, cost os y calendario
2. Cronograma de Actividades
3. Equipo de Auditoría

Sección VI: Conclusiones
1. Conclusi ones

30Tribunal de Cuentas Europeo (TCE) (2017)

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4.3 Ejecución

Comienza al iniciarse los trabajos de auditoría, una vez aprobado el anteproyecto, y se
prolonga hasta que comienza la elaboración del informe final.
Por cada auditor titular la Asamblea designará un suplente que pueda reemplazarlo en
caso de necesidad. Estos serán elegidos en la misma oportunidad en que se vote a los
titulares y por el mismo período. A falta de ambos, el Consejo Directivo elegirá entre los
Miembros Plenos que no pertenezcan a dicho Consejo, a un auditor que supla a los
elegidos. En caso que los titulares o suplentes tengan imposibilidad d e cumplir con sus
funciones deberán avisar prontamente dicha situación a la Secretaría Ejecutiva, para que
ésta comunique la situación al suplente o de aviso al Consejo Directivo para el
nombramiento de un reemplazante. 31

Asimismo, para el caso de la Audi toría de Gestión, el Auditor de Gestión no deberán haber
estado a cargo de la iniciativa, programa o actividad objeto de la auditoría.

Así, durante esta fase se procede a la ejecución de los procedimientos de auditoría
destinados a recabar y analizar info rmación, contrastar los hechos con los criterios
determinados de forma previa y redactar y explicar las constataciones de auditoría

4.3.1 Obtención de Pruebas de Auditoría Suficientes, Pertinentes y Fiables
El objeto de esta fase es recabar pruebas de auditoría suficientes, pertinentes y fiables,
que permitan al auditor extraer conclusiones sobre las preguntas de auditoría y dotar de
una base al conjunto de declaraciones formuladas en el informe de auditoría.

Durante esta fase se aplican los procedimientos de auditoría para obtener y analizar los
datos, se contrastarán las pruebas o hechos así obtenidos («lo que es») con los criterios
de auditoría determinados previamente («lo que debería ser»), para llegar a las
constataciones de auditoría, y se determinarán las causas y los efectos de las
constataciones. Por tanto, las constataciones de auditoría se obtienen comparando las
pruebas con la norma (expresada como pregunta o criterio de auditoría) y realizando un
análisis de esta comp aración .

Los criterios que permiten identificar si las pruebas son suficientes, pertinentes y
fiables :32

PROPÓSITO DE LAS PRUEBAS

los elementos probatorios en los que se
sustentan las constataciones de auditoría
deben caracterizarse por un nivel más elevado
de precisión que los destinados a la
información de base contenida en el informe de
auditoría
NIVEL DE MATERIALIDAD EN TÉRMINO S
MONETARIOS O IMPORTANCIA DE LAS
CONSTATACIONES DE AUDITORÍA
por lo general, cuanto más elevado sea el nivel
de materialidad o de importancia, más elevado
habrá de ser el nivel de las pruebas.
GRADO DE INDEPENDENCIA DEL
ORIGEN DE LAS PRUEBAS
las pruebas procedentes de fuentes externas
serán más fiables
31 Reglamento de la OLACEFS, Articulo 42 32 Se encuentra en la Bibliografía el manual de Auditoria de Gestión del Tribunal de Cuentas Europeo, mismo que podría ayudar co n preguntas que ahí se refieren

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EL COST O DE LA OBTENCIÓN DE
PRUEBAS SUPLEMENTARIAS DEBERÁ
ESTAR EN RELACIÓN CON LOS
BENEFICIOS PROBABLES AL EFECTO
DE APOYAR LAS CONSTATACIONE S Y
CONCLUSIONES
en un momento dado, el coste de obtener más
pruebas debe ir en relación con la mejora del
carácter convincente del conjunto de las
pruebas
EL RIESGO QUE IMPLICA LA
ELABORACIÓN DE CONSTATACIONES
INCORRECTAS O DE LLEGAR A
CONCLUSIONES INVÁLIDAS
cuanto mayor sea el riesgo de acción legal,
controversia o sorpresa al formular una
constatación de auditoría, más elevado habrá
de ser el nivel de las pruebas
EL RIGOR EN LA OBTENCIÓN Y
ANÁLISIS DE DATOS
incluyendo el alcance de las competencias del
auditor en estos ámbitos

4.3.2 Hallazgo de auditoría

Los datos necesitan un análisis que explique lo que se ha observado y permita relacionar
la causa con el efecto. Por tanto, es preciso sopesar el tiempo y los recursos necesarios
para efectuar el análisis y evaluar los resultados.

El auditor deberá analizar la información recabada y asegurarse de que los hallazgos
de la auditoría se pongan en perspectiva y respondan a los objetivos y las preguntas de
la auditoría, reformulando tanto los objetivos como las preguntas cuando ello sea
necesario. 33

Una v ez recopilada y analizada la evidencia, es importante enfocarse en su evaluación,
para poder desarrollar los hallazgos de auditoría. Según la GUID 3920/79, un hallazgo
de auditoría constituye ‘lo que es’ comparado con ‘lo que debería ser’.

Figura 3: Ele me ntos de un hallazgo en la auditoría de g estión

Fuente GUID 3920/84

4.3.3 Redacción de las constataciones de auditoría

Las constataciones de auditoría deberán ser formuladas con claridad en un marco
lógico, con el fin de facilitar la comprensión de los criterios aplicados, los hechos
constatados por las pruebas y el análisis por el auditor del carácter, la materialidad y l as
causas del problema o de una gestión realizada mejor de lo esperado. Es preciso tener
33 ISSAI 3000/112

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en cuenta también el impacto en términos de economía, eficiencia y eficacia, ya que ello
proporciona la base para demostrar la necesidad de una acción correctora.

Al formular la constatación de auditoría, el auditor debe apreciar el grado de fiabilidad
de la constatación, basándose en el carácter convincente de las pruebas. La apreciación
debe quedar netamente reflejada en la redacción de la constatación, con palabras que
la sustenten ( como, por ejemplo, «por lo general», «con frecuencia»).

Las auditorías de gestión deben ofrecer, en primer lugar, una visión equilibrada del tema,
mostrando no sólo las deficiencias sino también, en su caso, las constataciones
positivas y las señales de buenas prácticas. En conjunto habrá que intentar formular las
constataciones de auditoría de forma constructiva y equilibrada.

Además, el auditor tendrá que determinar si los responsables de órgano auditado están
al tanto del asunto en cu estión. Si ya conocen el problema y han tomado medidas
correctoras, habrá que tenerlo en cuenta, con vistas a incluirlo en el informe.

4.4 Elaboración de Informe de Auditoría

El informe de la auditoría de gestión debe presentar de manera explícita, los resultados
obtenidos, también destacándose los rendimientos alcanzados y el cumplimiento de los
requisitos u objetivos propuestos.

Para que el informe de auditoría sea integral (esté completo), se requiere incluir toda la
informa ción y argumentos necesarios para abordar el (los) objetivo(s) de auditoría y las
preguntas de auditoría, y que estén suficientemente detallados para favorecer la
comprensión del asunto en cuestión, así como de los hallazgos y conclusiones de
auditoría. 34

Para garantizar que el informe de auditoría sea completo y equilibrado , es importante
cerciorarse de incluir tanto los aspectos positivos como los negativos, y atribuir méritos
cuando corresponda.

Los auditores deben esmerarse por presentar informes de a uditoría integrales,
convincentes, oportunos, de fácil lectura y equilibrados. 35

El informe deberá seguir una estructura normalizada, que contará con siete secciones
principales, como se muestra a continuación . E l argumento deberá presentarse de forma
lóg ica e indicarse claramente utilizando los epígrafes y subepígrafes apropiados.

Las siete secciones principales de los informes de auditoría de Gestión son las siguientes:

1. Resumen
Es un capítulo breve que contiene una sinopsis rápida de los puntos principales y los
mensajes claves del informe, es importante que se redacte de forma clara y que en él
se sinteticen con concisión las partes más importantes del documento. Habitualmente,
un resumen incluye información breve acerca del tema de la auditoría , la metodología
aplicada, los hallazgos claves, las conclusiones y las recomendaciones .

34 ISSAI 3000 / 117, 2019 35 ISSAI 300/39

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2. Introducción
Se expone el contexto de la auditoría de gestión. Por lo general, se utiliza la sección
para describir el tema de la auditoría, pero no para dar cue nta de los hallazgos de ésta.

No es necesario que la introducción sea demasiado extensa y detallada. Si se requiere
más detalles, se puede proporcionar en un apéndice o una sección separada dedicada
a los antecedentes, o indicar la fuente de la que el lec tor puede obtener información
adicional.

3. Alcance y enfoque de la auditoría
Se precisa esta información para comprender el propósito, la naturaleza y la amplitud
de la labor realizada y todas las limitaciones importantes para los objetivos, el alcance
y l a metodología de la auditoría.

4. Hallazgos
Los hallazgos de auditoría deben elaborarse utilizando un marco claro y lógico que
permita comprender sencillamente los criterios de auditoría aplicados, además de las
condiciones y el análisis de la naturaleza, la importancia y las causas de la situación
encontrada, considerando en el contexto de la economía, eficiencia y/o ef icacia o
ecología, ética, equidad y calidad de requerirlo, dado que esto puede servir para
demostrar la necesidad de aplicar me didas correctivas. Sus hallazgos también
deberían ser objetivos y ecuánimes

5. Conclusiones

La evaluación de su evidencia puede conducir a la realización de hallazgos de
auditoría y, sobre la base de dichos hallazgos, es posible extraer conclusiones.

Las conclusiones le permiten formular una argumentación concisa y persuasiva acerca
de la necesidad de tomar medidas para abordar una deficiencia o aprovechar una
oportunidad de mejora y establecer los fundamentos de cualquier recomendación. Las
conclusiones t ambién le permiten: presentar su opinión con anclaje en la evidencia;
clarificar y añadir significado a los hallazgos específicos; e ir más allá de la reiteración
de los hallazgos que se expondrán en su informe de auditoría.

Los pasos analíticos para lleg ar a las conclusiones de auditoría se pueden ilustrar de
esta manera:

– Criterios de auditoría: ‘lo que debería ser’
– Evidencia de auditoría: ‘lo que es’
– Hallazgos de la auditoría: ‘lo qué es’ en comparación con ‘lo que debería ser’
– Determinar las causas y los efectos del hallazgo
– Desarrollar conclusiones de auditoría en base a las preguntas y el(los) objetivo(s)

Para que sea convincente, un informe de auditoría requiere estar estructurado de manera
lógica y presentar una clara relación entre el (los) objetivo(s) de auditoría y/o las preguntas
de auditoría, los criterios de auditoría, y los hallazgos, conclusiones y recomendaciones
de auditoría. También necesita presentar los hallazgos de auditoría de una manera
convincente, abordar todos los argumentos relevantes a la discusión y ser preciso. La
precisión o exactitud requiere que la evidencia de auditoría presentad a y todos los

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hallazgos y conclusiones de auditoría se plasmen de manera correcta. La precisión
asegura al lector que lo que se informa es creíble y confiable 36
Que sea equilibrado implica que el informe de auditoría requiere ser imparcial tanto en el
cont enido como en el tono en que se elabore. Toda la evidencia de auditoría necesita
presentarse de una manera no sesgada. El auditor necesita estar atento al riesgo de
exagerar o hacer un énfasis excedente del desempeño deficiente. Además, el auditor
necesita explicar en el informe de auditoría, las causas y las consecuencias de los
problemas detectados, pues esto permitirá que el lector comprenda de mejor forma la
magnitud del problema. A su vez, esto alentará la acción correctiva y conducirá a mejoras
por pa rte de la entidad auditada. 37

6. Recomendaciones

El auditor deberá formular recomendaciones constructivas que propendan a contribuir
significativamente a resolver las debilidades o los problemas identificados a raíz de la
auditoría, toda vez que ello sea pertinente y el mandato de la EFS lo permita. 38

Muchos informes contienen recomendaciones dirigidas al órgano auditado. Como
recordatorio, las características de una buena recomendación pueden resumirse
mediante los acrónimo s:

SMART : específica (specific ), mensurable (measurable ), alcanzable (achievable ),
relevante (relevant ), limitada en el tiempo (timebound ).

CREAM Claro (Clear), Relevante (Relevant), económico (Economic) económico,
adecuado (Adequate), monitoreable (Monitorable).

SPICED
Subjetivo (Subjective), participativo (Participatory), interpretable (Interpreted) y
Comunicable (Communicable), cotejado y comparado (Cross -checked and compared),
empoderante (Empowering), diverso y desagregado (Diverse and disaggregated) .

Las recomendaciones a menudo apuntan a resolver la divergencia entre la evidencia
y los criterios de la auditoría. Las recomendaciones alcanzan su mayor efectividad
cuando se demuestra claramente la conveniencia de reaccionar frente a ella s, y su
razonabilidad y efectividad en función de los costos.

Las recomendaciones deben estar bien fundamentadas y deben añadir valor. Deben
abordar las causas de los problemas y/o debilidades.

Sin embargo, deben ser redactadas de tal manera que evite obviedades o que invierta
las conclusiones de auditoría, y no de ben inmiscuirse en las responsabilidades de la
administración. 39

Debe estar claro sobre quién y qué se aborda en cada recomendación, quién es
responsable de tomar cualquier iniciativa y qué significan las recomendaciones .

Las recomendaciones deben ser p rácticas y estar dirigidas al que tenga la
responsabilidad y la competencia de implementarlas. Las recomendaciones deben ser
36 ISSAI 3000 / 118, 2019 37 ISSAI 3000 / 121, 2019 38 ISSAI 3000/126 39 ISSAI 300/40

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claras y ser presentadas de una manera lógica y racional. Deben estar vinculadas a
los objetivos, hallazgos y conclusiones de la au ditoría.
Las recomendaciones demasiado generales habitualmente corren el riesgo de no
añadir valor alguno, mientras que las recomendaciones demasiado detalladas podrían
coartar la flexibilidad que los órganos auditados precisan.

Cuando sea posible, cons idere:

– Si alguna de las recomendaciones podría tener prioridad (implementarse primero)
respecto a otras;
– Los recursos que podrían necesitarse para llevar las recomendaciones a la práctica;
y
– Si el beneficio a obtener de la recomendación se corresponde con el costo de su
implementación.

Ejemplo:

Programa de asistencia pública a estudiantes y docentes en l a educación privada
(GASTPE) 40

La EFS recomienda que el Ministerio de Educación:

a. Elabore indicadores de desempeño adecuados para determinar en qué medida el
Programa mejoró el acceso una educación de calidad y descongestionó el sistema
de escuelas públicas.
b. Se asegure de que el programa priorice a los más desfavorecidos.
c. Conforme un e quipo mixto y, a continuación, una dependencia funcional dedicada
exclusivamente a la gestión del Programa.
d. Desarrolle su Plan estratégico para los sistemas de información para integrar a
todos los sistemas informáticos pertinentes, incluidos aquellos de los que
supuestamente dispone la Comisión de Asistencia a la Educación Privada

7. Evaluación de seguimiento de recomendaciones de la Auditoria de Gestión Anterior 41

El seguimiento es una fase posterior a la finalización de la auditoría y su objetivo se
resume en una verificación en dos sentidos, uno que el órgano auditado haya cumplido
con la implementación de las recomendaciones (y disposiciones) de acuerdo con los
plazos acordados, y el otro, que haya elevado sus niveles de eficiencia, efectividad y
economía, asimismo de ecología, ética y equidad de requerirlo a raíz de esa
implementación.

En lo posible las actividades que se realicen para verificar, el cumplimiento de
recomendaciones, deben estar previstas en la planificación del auditor de gestión.

40 Fuentes: Oficina Nacional de Auditoría del Reino Unido; EFS de las Islas Fiji, SAO (EFS de Georgia), EFS de Filipinas 41Reglamento de la OLACEFS Artículo 43: Los Auditores deberán: Realizar seguimiento a las recomendaciones y observaciones de los períodos anteriores

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4.5 Plan de Acciones Correctivas

Posteriormente a la presentación del informe final , el Co nsejo Directivo deberá recib ir la
respuesta enviada por la organización regional , en la cual adjunta un plan de acción
correctiva conforme al Anexo II – B “Estructura del Plan de Acción” y un cronograma con
los plazos para implementar las recomendaciones giradas en el informe de auditoría de
gestión .

El Co nsejo Directivo analiza el citado plan con su respectivo cronograma y según sus
competencias lo aprueba y comunica al órgano auditado su conformidad o no de dicho
plan.

En todo caso si ha transcurrido un tiempo prudencial y no se ha recibido respuesta del
órgano auditado, es conveniente que el Consejo Directivo implemente procedimientos
para solicitarle al órgano auditado, que comunique las acciones realizadas en relación
con el Informe de Auditoría, tales como recordatorios u otras medidas para lograr que
comuniquen su respuesta al informe.

El documento de respuesta del órgano auditado junto con el plan de acciones correctivas,
es el punto de partida sobre el cual el Con sejo Directivo tomará decisiones con respecto
a quién, cuándo y cómo ejecutará el seguimiento documental y en el “campo”, en los
casos en que se estime pertinente.

Asimismo, identificar á y socializará el informe a las partes interesadas, mediante los
medios que estime pertinente.

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ANEXO S
ANEXO I:
Elección del Auditor de Gestión

Los miembros del Consejo Directivo también están facultados a presentar propuestas de Auditoría de Gestión a través de la Presidencia de la OLACEFS, previo a las reuniones del Consejo Directivo. 42 El Consejo Directivo podrá aprobar una o más de las propuestas de auditoría para planificación y ejecución. Al tomar su decisión, se recomienda que el Consejo Directivo considere las limitaciones financieras y de recursos humanos de la EFS Auditora; así como el objeto a auditar cuente con al menos un año de vigencia, para llevar a cabo este trabajo . Los Auditores serán designados, por un plazo de dos años, para auditar dos períodos presupuestarios, que corresponderán al del año de su el ección y al siguiente, en el plazo que
comprende del 1 de enero al 31de diciembre de cada año. 43
42 Descrito en el Lineamiento previo al Manual de Auditoria de Gestión. 43 Reglamento de la OLACEFS Artículo 42: El auditor d e gestión podrá ser elegido de entre las EFS miembros de INTOSAI y/o OLACEFS. En cualquier caso, la entidad de signada como auditor no podrá formar parte del Consejo Directivo

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ANEXO I I
A. Formato de la Matriz de Planificación
MATRIZ DE PLANIFICACIÓN
[NOMBRE DE LA AUDITORÍA]
Periodo: [periodo]
Materia a examinar y entidades públicas Objetivo de la Auditoría: Cuestión básica o problema: Expresar, de forma clara y objetiva, aquello que motivó la auditoría Aspecto clave del asunto a auditar
Pregunta General Preguntas Criterios Información requerida Fuentes de información Procedimientos para la recopilación de datos
Procedimientos para el análisis de datos Limitaciones Qué permitirá decir el análisis ¿Qué queremos saber? ¿En qué nos Basamos? ¿De dónde obtendremos la información? ¿Cómo obtendremos los datos?
¿Qué procedimientos darán respuesta a la pregunta?
¿Qué lim ita el desarrollo del procedimiento?
¿Qué haremos con ellas una vez obtenidas? El enunciado de las preguntas de auditoría reviste mucha importancia para ésta y debe basarse en consideraciones, racionales y objetivas.
Especificar los criterios para abordar la pregunta y sub – pregunta de la auditoría
Identificar la información necesaria para responder a la pregunta de auditoría
Identificar las fuentes de cada elemento de información
Identificar las técnicas de recopilación de datos que se van a usar y describir los procedimientos respectivos
Identificar las técnicas que se van a usar en el análisis de datos y describir los respectivos procedimientos
Especificar las limitaciones en cuanto a: • La estrategia metodol ógica adoptada • El acceso a las personas y la información • La calidad de la información • Las condiciones operativas para desempeñar el trabajo
Aclarar con Precisión qué conclusión es o Resultados pueden alcanzarse

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B. Estructura del Plan de Acción
PLAN DE ACCIÓN
Nombre de la Auditoría
Objetivo Específico
(Descripción del bien o servicio público / Entidades públicas involucradas)
Objetivo General

Recomendaciones Acción de mejora de desempeño Medio de verificación Plazo Responsables Beneficios esperados Supuestos / Comentarios Recomendaciones contenidas en el Informe final (Literal)
Acción o acciones para la implementación de las recomendaciones. Pueden incluirse varias acciones por recomendación. (Se orienta a la superación de las causas críticas del problema evidenciado en la auditoría)
Documento u otro medio que permita comprobar la implementación de cada acción . Pueden incluirse varios medios de verificación por acción. (P. ej. informe técnico, resolución publicada en web)
Fecha final para la ejecución de cada acción a implementar. (Mes/Año)
Cargo del responsable en la ejecución de la acción. (Un solo responsable por acción)
Efecto positivo que se espera alcanzar con la implementación de las recomendaciones (Se entiende como cambio en la situación encontrada)
1. Supuestos sobre factores externos que podrían afectar el logro de la acción. 2. Comentario sobre participación de otra área o requisito de información.

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ANEXO I II
Otras Definiciones

Según ISSAI 3000/1.5, (2004 ) “economía significa reducir al mínimo el coste de los recursos
utilizados para realizar una actividad, con la calidad requerida. La economía sólo podrá
medirse si existe un criterio razonable – o motivos – para hacerlo”.

Según ISSAI 3000/1.5 (2004 ) la ef iciencia está relacionada con la economía. También en
este caso la cuestión central se refiere a los recursos utilizados. La pregunta principal es si
estos recursos se han empleado de manera óptima o satisfactoria, o si se hubiesen logrado
los mismos o sim ilares objetivos, desde el punto de vista de la calidad y del plazo de tiempo,
con menos recursos.

Según ISSAI 3000/1.5, (2004 ) la eficacia constituye esencialmente un concepto de logro de
objetivos. Hace referencia a la relación existente entre los objet ivos fijados, los productos
aportados y los objetivos cumplidos. La eficacia consta de dos partes: la cuestión sobre si
se han logrado los objetivos de la política, y la cuestión sobre si esto puede atribuirse a la
política aplicada.

Según MALDONADO , M (2 006) el término ecología se define como s on las condiciones,
operaciones y prácticas relativas a los requisitos ambientales y su impacto, que deben ser
reconocidos y evaluados en una gestión institucional, de un proyecto, programa o actividad.

Según MALDONADO, M (2006) el término ética se define como un elemento básico de la
gestión institucional, expresada en la moral y conducta individual y grupal, de los funcionarios
y empleados de una entidad, basada en sus deberes, en su código de ética, en las leyes, en
las normas constitucionales, legales y consuetudinarias vigentes en una sociedad.

Según Manual de Auditoría de Gestión para La Contraloría General del Estado de
Ecuador y Entidades y Organismos del Sector Público Sometidos a su Control , el
término equidad implica distribuir y asignar los recursos entre toda la organización, teniendo
en cuentas las necesidades, gastos, proyectos, actividades a realizar, entre otros.

Según Manual de Auditoría de Gestión para La Contraloría General del Estado de
Ecuador y Entidades y Organismos del Sector Público Sometidos a su Control: el
término calidad es la cantidad, grado y oportunidad en que el producto o servicio prestado
satisface la necesidad del usuario o cliente. Se refiere a los procesos sistemáticos utilizados
por la institución para asegurar la ejecución o entrega de sus productos o servicios, cada
vez con mejor calidad; se evalúa además el control de dichos procesos y su mejoramiento
continuo, de modo de asegurar la entrega de servicio s y/o productos; y/o el cumplimiento de
programas de manera que satisfagan crecientemente al usuario y aseguren el uso eficiente
de los recursos institucionales.

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ANEXO I V
Auditorías de Gestión Realizadas a la
OLACEFS

– INFORME DE AUDITOR ÍA DE GESTIÓN A LA OLACEFS 2014 -205 44

En cumplimiento del Acuerdo N° 1100/05/2014 de la LIX Reunión del Consejo Directivo
de la OLACEFS, realizado en Buenos Aires, Argentina, el 23 de mayo de 2014, mediante
el cual se decidió que el tema y el alcance de la Auditoría de Gestión a la OLACEFS del
año actual, se asigna a la Cá mara de Cuentas de la República Dominicana.

Cursos virtuales OLACEFS; y el alcance definido: Cursos que surgieron del Proyecto de
fortalecimiento institucional de la EFS de los países andinos, financiado por el Banco
Mundial, a través del convenio de dona ción TF -094136.

Enfoque :

Bajo el componente No. 1 de este proyecto se derivaron cinco (5) cursos virtuales:
«Auditoría Forense», «Auditoría a los Procesos de Adquisiciones», «Auditoría Basada en
Riesgos», «Auditoría a las Asociaciones Público -Privadas» y «Auditoría Ambiental y de
Recursos Naturales».

Conclusiones:

Al analizar los Componentes de la Donación se evidencia que los objetivos del proyecto
han sido logrados. Ya que fueron realizadas las actividades y se cuenta con cada uno d e
los productos y beneficios esperados.

Viendo los resultados mostrados en el Cuadro Resumen, podemos decir que el 83% de
los participantes encuestados valora los tópicos de Contexto y Diseño entre muy alto/
alto , c on un 76%, el tópico Desarrollo y finali zación, ha sido el menos valorado muy
alto/alto, evidenciando las oportunidades de mejora en los grados ni alto ni bajo
(aceptable) un 17% y un 7% en Bajo/Muy bajo.

Por las percepciones obtenidas de los participantes cuestionados y los resultados de los
informes utilizados como insumo, se infiere que el programa de Cursos Virtuales logró
satisfacer la demanda y necesidad de capacitación.

44 OLACEFS 2014.Presentación sobre la Opinión del Auditor de Gestión. Recuperado de https://www.olacefs.com/p13977/

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– INFORME DE AUDITORÍA DE GESTIÓN A LA OLACEFS 2016 -2017 45

Mediante R esolución 24/2015/AG de la XXV Asamblea General Ordinaria de la
Organización Latinoamericana de Entidades Fiscalizadoras Superiores, OLACEFS, se
designó a la Contraloría General del Estado de la República del Ecuador, Auditor de
Gestión de la Organización por el período 2016 -2017 .

Órga no auditado: Comité de Creación de Capacidades Proyecto “Diagnóstico de
Necesidades de Capacitación” .
Alcance: Gestión año 2016.
Objetivo: Determinar que el Proyecto de Diagnóstico de Necesidades de Capacitación
para el año 2016, cumpla con las metas y ob jetivos propuestos por la OLACEFS, y que
los recursos hayan sido utilizados con eficiencia, efectividad y economía.

Principales Hallazgos
El 23% de las Entidades Fiscalizadoras Superiores no participaron en el diagnóstico de
necesidades realizado por el CCC, lo que de alguna manera incide en la determinación
objetiva de resultados y limita la satisfacción de las necesidades del global de las EFS.

Los resultados obtenidos en el Proyecto fueron considerados de gran valor para las EFS,
así como para la OLACEFS ya que permitiría la elaboración de un “completo Plan de
Capacitación organizacional para el trienio 2016 -2018”. Del análisis de auditoría a las
necesidades de capacitación versus los resultados presentados por el CCC en el informe
ejecutivo, se establece que en el mayor porcentaje son coincidentes y responden al
contenido de las entrevistas y encuestas realizadas por las EFS entrevistadoras.

Órgano auditado: Comisión Técnica de Prácticas de Buena Gobernanza Proyecto
“Aplicación de la Herramienta “Índice de Control Interno alineado al marco COSO para la
evaluación del Control Interno en la administración pública”” – CTPBG .
Alcance: Gestión años 2015 -2016.
Objetivo: Determinar el cumplimiento de las actividades planificadas en el p roducto
específico del programa, a través de la medición de sus correspondientes indicadores de
gestión y su impacto en el fortalecimiento de las EFS para la evaluación del Control
Interno. Se evaluó la aplicación de la Herramienta (ICI) sobre control inte rno en las EFS
participantes del proyecto piloto, tomando en cuenta las percepciones de los participantes
por medio de un cuestionario preparado para el efecto y de la evaluación a la información
general, análisis de la programación de productos y activida des, así como de sus
indicadores de gestión.
Los participantes del Programa Piloto fueron 8 EFS: Nicaragua, Chile, Cuba, El Salvador,
Guatemala, México, República Dominicana y Paraguay

Conclusiones :

La muestra del 37% de interés frente a los 22 Miembros que son parte de la OLACEFS,
resulta razonable sobre la base de los parámetros que se manejan en la Organización
para este tipo de proyectos. Los objetivos del período establecidos en los POA 2015 y
2016 y el objetivo de la Carta Compromiso de aplicar la herramienta ICI en las EFS, como
proyecto piloto, con el fin de conocer el estado de situación en materia de control interno
de la propia Entidad, fueron alcanzados.

45 OLACEFS 2017. Resumen Ejecutivo de Gestión. co nsultado de https://www.olacefs.com/09 -resumen -ejecutivo -auditoria -de-gestion/ ,
OLACEFS 2017.Informe Auditoria de gestión. consultado de https://www.olacefs.com/wp -content/uploads/2017/10/09 -INFORME -AUDITORIA -DE-GESTION.pdf

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Página | 30

– AUDITORÍA DE GESTIÓN A LA OLACEFS POR EL PERÍODO 2018 -2019
PROMOCIÓN DE LOS ODS A NIVEL R EGIONAL Y EL PAPEL DE EFS PARA LA
CONSECUCIÓN DE LA AGENDA 2030 .46

En cumplimiento a la resolución 11/2017/AG del Acta de la XXVII Asamblea General
Ordinaria de la OLACEFS; La Corte de Cuentas de El Salvador realizó la auditoría de
gestión a dicha organización, en el tema: “Promoción de los ODS a nivel regional y papel
de la EFS para la consecución de la agenda 2030 durante el periodo del 01 de enero al
31 de diciembre de 2017 .

El propósito de la auditoría de gestión consisti ó en una revisión independiente, objetiva y
confiable sobre la gestión de la Asamblea Gene ral, Consejo Directivo, Presidencia,
Secretaría Ejecutiva, Comités, Comisiones, Grupos de Trabajo, Proyectos o Actividades
durante el período 2017 – 2018, y si estos operan de conformidad con los principios de
economía, eficiencia y/o eficacia, así mismo id entificar aspectos de mejora.

Objetivo General : Concluir sobre el grado de eficiencia, eficacia y economía de las
acciones u operaciones desarrolladas por la OLACEFS en el marco de la promoción de
los ODS a nivel regional y el papel de EFS para la consec ución de la agenda 2030 .

Recomendaciones :

Con base a los resultados de la auditoría y a los aportes brindados por Presidencia de
OLACEFS (2017 -2019) a cargo de la ASF de México, la Secretaría Ejecutiva a cargo de
la EFS de Chile y por las Comisiones audi tadas, emitimos recomendaciones, a fin de que
los Órganos pertinentes consideren aplicar acciones preventivas, correctivas y/o buenas
prácticas que coadyuven al fortalecimiento de la Organización en las áreas relacionadas;
siendo estas las siguientes:

• Re comendamos a la Presidencia, en coordinación con la Secretaría Ejecutiva y a las
Comisiones auditadas, analicen la viabilidad de valorar que, en cuanto a las actividades
relacionadas con los ODS y vinculadas a la Estrategia 4.4, se establezca en el Impacto
Esperado definido en los POA, información vinculada al indicador del Plan Táctico; de
manera tal, que en cada actividad se pueda estimar su contribución al mismo y este a la
vez a la Estrategia mencionada.

• Recomendamos a la Presidencia, en coordinación con la Secretaría Ejecutiva, estudie
la posibilidad de realizar reunión con los demás órganos pertinentes, en donde se discuta
la forma de estimar el aporte de las EFS en los POA, tomando de referencia aquella s EFS
que han aplicado procedimientos considerados buenas prácticas; de tal forma que, en
consenso con los participantes, se elija un mecanismo estándar y de general aceptación,
que constituya la base para un proyecto de reforma al Manual de Procedimientos
administrativos y contables, el que una vez aprobado por las instancias pertinentes, sea
de aplicación para todos los órganos de la OLACEFS.
46 OLACEFS (2018) y OLACEFS (2019)

MANUAL DE AUDITORÍA DE GESTIÓN

Versión Preliminar
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